(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 11 февраля 2002 г. N А79-5485/01-СК1-4642 Об отказе в иске о признании недействительным решения Инспекции МНС РФ о доначислении налога на прибыль, пени и штрафа вследствие неправомерного списания дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов (извлечение)
Решение Арбитражного суда Чувашской Республики
от 11 февраля 2002 г. N А79-5485/01-СК1-4642
(извлечение)
ГАРАНТ:
Постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19 июня 2002 г. N А79-5485/01-СК1-4642 настоящее решение оставлено без изменения
Постановлением Арбитражного суда Чувашской Республики от 9 апреля 2002 г. N А79-5485/01-СК1-4642 настоящее решение оставлено без изменения
Арбитражный суд Чувашской Республики,
рассмотрев в заседании суда дело по иску ООО НПП "Экра" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району г.Чебоксары о признании недействительным решения от 17 сентября 2001 года и акта от 30 июля 2001 года,
при участии в судебном заседании представителей от истца и от ответчика
установил:
Истец обратился с иском о признании недействительными решения и акта проверки в части взыскания недоимки по налогу на прибыль в сумме 166733 рубля, пени и штрафа с указанной суммы.
В судебном заседании представители истца поддержали исковые требования и заявили ходатайство о частичном отказе от иска: в части признания недействительными решения и акта проверки по налогу на прибыль в сумме 12110 руб., пени с данной суммы - 15822 руб. и 2422 рубля штрафа, т.к. ответчик добровольно внес изменение в оспариваемое решение в указанных суммах.
В соответствии со ст.37 АПК РФ суд удовлетворил ходатайство истца и принимает отказ от иска в обозначенных выше суммах.
По существу иска представители истца пояснили, что в ходе проверки налоговый орган посчитал необоснованным списание в составе внереализационных расходов дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и взыскание которой нереально в сумме 515410 рублей и доначислил налог на прибыль в сумме 154623 рубля. Действия налогового органа считают необоснованными, т.к. задолженность образовалась в связи с неисполнением ЧФ АКБ " Аяр" платежных поручений на перечисление налогов и сборов в обозначенной выше сумме, списанных в 4 квартале 1995 года. Банк признал истца в качестве кредитора ответом на претензию от 11 августа 1997 года. Банкротом банк признан в 1996 году и до настоящего времени конкурсное производство не завершено, т.к. ранее существовавший закон не предусматривал сроков конкурсного производства. Со дня признания претензии истца, ликвидационная комиссия не предпринимала мер по перечислению денежных средств, и срок взыскания кредиторской задолженности истек. Кроме того, ликвидационная комиссия сообщила, что имеющиеся активы банка позволят лишь произвести расчет с первой группой очередности. Истец правомерно списал кредиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности для взыскания ее и нереальностью взыскания. Просят признать недействительными решение и акт проверки в части доначисления налога на прибыль в сумме 154623 рубля, пени в сумме 12365 рублей и взыскания штрафа в сумме 30924 руб. 60 коп.
Представители ответчика исковые требования не признали в полном объеме.
Исключение из состава внереализационных расходов списанной дебиторской задолженности является обоснованным, т.к. в данном случае срок исковой давности не применяется, поскольку банк признал претензию истца и последний не располагал документами о невозможности погашения банком задолженности, а конкурсное производство не завершено до настоящего времени.
В соответствии с пунктом 5 статьи 114 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности конкурсной массы должника, считаются погашенными, о чем конкурсный управляющий вносит в реестр требований кредиторов сведения о погашении требований кредиторов. Отчет конкурсного управляющего утверждается арбитражным судом. Следовательно, до завершения расчетов с кредиторами и завершения конкурсного производства, истец не вправе был списывать задолженность банка на финансовые результаты.
Просят в иске отказать.
Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.
Инспекция МНС России по Ленинскому району г.Чебоксары произвела проверку соблюдения законодательства о налогах и сборах ООО НПП "Экра" за период с 1 октября 1998 года по 1 апреля 2001 года.
Результаты проверки нашли отражение в акте N 233 от 30 июля 2001 года.
В акте, в частности отражено, что общество завысило внереализационные расходы на 515410 рублей, списав на себестоимость кредиторскую задолженность АКБ "Аяр" в указанной сумме, как с истекшим сроком исковой давности. По данному основанию доначислен налог на прибыль в сумме 154623 рубля и начислена пеня в сумме 12365 рублей за период с 01.04.01 г. по 30.07.01 года.
В качестве нарушения указано, что обществом представлен уточненный расчет по налогу на прибыль за 1997 год и к начислению налог составил 12110 рублей. Сумма налога не проведена в лицевой карточке налогоплательщика.
Доначислен налог на прибыль в сумме 12110 рублей и 15822 рубля пени за период с 09.04.98 г. по 30.07.01 года.
На основании акта проверки принято решение N 04-148 от 17 сентября 2001 года о привлечении общества к налоговой ответственности по п.1 статьи 122 НК РФ, в том числе и по указанным выше нарушениям.
Решением от 8 января 2002 года в ранее принятое решение внесены изменения и исключены пункты, обязывающие общество произвести уплату налога на прибыль в сумме 12110 рублей, пени в сумме 15822 рубля и 2422 рублей штрафа.
Истец, с учетом изменения исковых требований, просит признать недействительными решение N 04-148 от 17.09.01 года и акт проверки от 30.07.01 г. в части доначисления налога на прибыль в сумме 154623 рубля, 12365 рублей пени и 30924 руб. 60 коп. штрафа.
Исковые требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 2116-1 от 27 декабря 1991 года (с изменениями и дополнениями к нему) истец является плательщиком налога на прибыль. Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, представляющая собой прибыль от реализации продукции, работ, услуг, основных фондов, иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.
Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, определяется федеральными законами.
До принятия такого закона, налогоплательщик обязан руководствоваться Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации N 552 от 5 августа 1992 года.
Пункт 15 данного Положения предусматривает право налогоплательщика включать в состав внереализационных расходов убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных ко взысканию.
Истцом в 1995 - 1996 годах были произведены платежи в бюджеты различных уровней через Чебоксарский филиал АКБ "Аяр". Платежи в бюджет не поступили.
В связи с признанием АКБ "Аяр" несостоятельным (банкротом), истцом была предъявлена претензия, которая признана конкурсным управляющим в сумме 677486 руб. 76 коп., в том числе по основному долгу в сумме 515410 рублей ответом на претензию N 04-233 от 11 августа 1997 года.
По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2000 год, истец включил указанную выше сумму в состав внереализационных расходов, как убытки от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Суд находит действия истца неправомерными.
В соответствии со ст.195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.
С момента признания должника (АКБ "Аяр") несостоятельным (банкротом), все требования к нему разрешаются в рамках конкурсного производства, путем предъявления претензии, которая разрешается конкурсным управляющим. По результатам рассмотрения претензии, в случае признания требований кредитора, последний включается в реестр кредиторов определенной очереди. Погашение кредиторской задолженности производится из конкурсной массы в соответствии с очередностью.
К возникшим правоотношениям не применяется срок исковой давности, установленный статьей 196 ГК РФ.
Следовательно, по данному основанию общество не вправе было относить в состав внереализационных расходов кредиторскую задолженность АКБ "Аяр".
Не доказано истцом и право на списание кредиторской задолженности по основанию нереальности взыскания ее.
По состоянию на 01.01.2001 года и на день разрешения дела судом, конкурсное производство банком не завершено.
Конкурсным управляющим не составлен реестр требований кредиторов, долги которых считаются погашенными в силу недостаточности имущества банка в соответствии со ст.114 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
Данное обстоятельство подтверждается письмом конкурсного управляющего АКБ "Аяр" N 03-043 от 7 февраля 2002 года, согласно которому на 01.01.2001 года конкурсная масса составляла 370,9 млн. рублей, а задолженность банка перед кредиторами - 239 млн. рублей. Сведения о невозможности погашения кредиторской задолженности по шестой группе очередности носят характер предположения, т.к. резервы у банка имеются и конкурсное производство еще не завершено.
Следовательно, на день составления соответствующей отчетности за 2000 год, истец не располагал данными о нереальности взыскания кредиторской задолженности банка, и выводы налогового органа о необоснованном отнесении в состав внереализационных расходов списанной дебиторской задолженности в сумме 515410 рублей являются обоснованными.
Доначисление налога на прибыль в сумме 154623 рубля, пени в сумме 12365 рублей является обоснованным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ при неуплате или неполной уплате налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 20% неуплаченного в срок налога.
Привлечение истца к налоговой ответственности за нарушения, указанные выше, является правомерным.
В связи с отказом истца от иска, в части признания оспариваемого решения недействительным по налогу на прибыль в сумме 12110 рублей, 15822 рублей пени и 2422 рублей штрафа и принятием судом отказа, производство по делу в этой части суд прекращает по п.6 статьи 85 АПК РФ.
Из материалов дела усматривается, что налог на прибыль в сумме 12110 рублей был начислен по акту проверки от 1 марта 1999 года и за нарушение, выявленное в ходе этой проверки, истец был привлечен к налоговой ответственности решением N 2219 от 5 марта 1999 года. Платежным поручением N 86 от 12 марта 1999 года истец перечислил сумму налога, пени и штрафа по названному выше решению в добровольном порядке. Уточненный расчет был представлен в налоговый орган как доказательство внесения исправлений в налоговую отчетность. Повторное начисление налога, пени и привлечение к налоговой ответственности противоречит нормам Налогового кодекса.
Обоснованность вывода суда подтверждается и решением от 8 января 2002 года о внесении изменений в оспариваемое решение.
Дело по иску о признании частично недействительным акта проверки производство по делу прекращается по п.1 статьи 85 АПК РФ, т.к. акт проверки не подлежит оспариванию в порядке ст.22 АПК РФ.
Руководствуясь ст.ст.85 п.п.1, 6, 86, 95, 124-127, 132, 134 АПК РФ, суд решил:
ООО НПП "Экра" в иске о признании недействительным решения Инспекции МНС России по Ленинскому району г.Чебоксары N 04-148 от 17 сентября 2001 года в части взыскания налога на прибыль в сумме 154623 рубля, пени по налогу на прибыль в сумме 12365 рублей и штрафа по налогу на прибыль в сумме 30924 руб. 60 коп. отказать.
Дело по иску о признании недействительными решения N 04-148 от 17.09.01 года Инспекции МНС России по Ленинскому району г.Чебоксары в части взыскания налога на прибыль в сумме 12110 рублей, пени в сумме 15822 рубля, 2422 рублей штрафа и акта проверки N 233 от 30 июля 2001 года производством прекратить.
Решение может быть обжаловано в апелляционном и кассационном порядке в месячный срок.
