Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 6 сентября 1999 г. N 2280/99 По иску ГНИ к предпринимателю о взыскании суммы заниженного налога на реализацию ГСМ (извлечение) (отменено)

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики
от 6 сентября 1999 г. N 2280/99
(извлечение)

Арбитражный суд Чувашской Республики,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску Государственной налоговой инспекции по Московскому району г.Чебоксары к предпринимателю Дельману А.И., 3-е лицо - Управление Федеральной службы налоговой полиции РФ по ЧР г.Чебоксары,

при участии в заседании представителей от истца и от ответчика и 3-го лица,

установил:

Государственная налоговая инспекция по Московскому району г.Чебоксары обратилась в суд с иском к предпринимателю Дельману Александру Ильичу о взыскании 2205717 руб. сумму заниженного налога на реализацию ГСМ, пени за несвоевременную уплату налога и штрафные санкции в соответствии с постановлением от 14.05.99 г.

В судебном заседании представитель истца поддержал исковые требования и пояснил, что произведенной Государственной налоговой инспекцией по Чувашской Республике и Управлением ФСНП РФ по ЧР документальной проверкой по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на реализацию горюче-смазочных материалов в Федеральный дорожный фонд за 1997-1998 гг., было установлено занижение налога на реализацию ГСМ за проверяемый период на сумму 1431727,55 руб., в том числе за 1997 г. - на 3713557,1 руб., за 1998 г. на 1060372,45 руб. Результаты оформлены актом проверки N 5/99 от 27.04.99 г.

По результатам документальной проверки вынесено постановление от 14.05.99 г. о взыскании с Дельмана А.И.:

- по ст.121 НК РФ штраф в размере 5000 руб., за каждый налоговый период - 40000 руб.;

- по п.1 ст.122 НК РФ штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 286345,5 руб.;

- не полностью уплаченный налог на реализацию ГСМ - 1431727,5 руб.;

- пени за несвоевременную уплату налога на реализацию ГСМ - 447644 руб.

Требование о добровольной уплате суммы налоговых санкций в размере 2205717 руб. отправлено ответчику 14.05.99 г.

Предприниматель Дельман А.И. считает, что постановление о привлечении к налоговой ответственности вынесено с нарушением действующего законодательства, вследствие его неправильного толкования, поскольку налоговые органы считают, что при перепродаже ГСМ, налог на реализацию ГСМ должен исчисляться как сумма разницы между выручкой от реализации ГСМ, исходя из фактических цен реализации, и стоимостью их приобретения у поставщика ГСМ, без учета фактических затрат по приобретению ГСМ до начала реализации.

Ответчик также считает, что налог на реализацию ГСМ исчисляется как разница между выручкой от реализации ГСМ и стоимостью их приобретения, с учетом фактических затрат по приобретению ГСМ до начала реализации.

Изучив материалы дела, дополнительно представленные документы, доводы представителей сторон, суд не находит оснований для удовлетворения иска налогового органа исходя из следующего.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Объект налогообложения, налоговая база и порядок исчисления налога являются существенными элементами налогового обязательства, и их изменение относится к компетенции законодательных органов власти.

В соответствии со ст.4 Закона РФ "О дорожных фондах" налог на реализацию горюче-смазочных материалов уплачивают объединения, предприятия, организации и предприниматели независимо от форм собственности, ведомственной принадлежности и организационно-правовых форм, реализующие указанные материалы, в том числе ввозимые на территорию Российской Федерации, в размере 25 процентов от сумм реализации (в денежном исчислении) без налога на добавленную стоимость. При перепродаже ГСМ налог исчисляется по установленной ставке от размера разницы между выручкой от реализации горюче-смазочных материалов (без НДС) и стоимостью их приобретения (без НДС).

Налоговые органы считают, что понятие "фактически произведенные затраты" не относится к Закону РФ "О дорожных фондах", для налога на реализацию ГСМ по данному закону установлены свои собственные объект налогообложения, налоговая база, порядок исчисления налога и применяемое понятие "цена приобретения" не тождественно понятию "фактически произведенные затраты".

Такой вывод истец подтверждает следующим: в соответствии с п.2 Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 15.05.95 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", зарегистрированной Министерством юстиции РФ 25.05.95 г. N 859, фактическая себестоимость приобретения для дальнейшей реализации горюче-смазочных материалов включает стоимость приобретения этих материалов, расходы по их транспортировке, хранению, реализации, другие издержки обращения.

Таким образом, считает истец, данным нормативно-правовым актом четко разделены понятия "стоимость приобретения" и "фактическая себестоимость ГСМ".

В качестве доказательств произведенных расходов по оплате стоимости приобретения ГСМ - предприниматель Дельман А.И. представил счета-фактуры поставщиков.

В соответствии с порядком ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914, - в счете-фактуре поставщика должны быть указаны:

- порядковый номер счета-фактуры, наименование и регистрационный номер поставщика товара (работы, услуги);

- наименование товара (работы, услуги);

- стоимость товара, сумма налога на добавленную стоимость, дата составления счета-фактуры.

Таким образом, считает истец, цена приобретения определяется в договоре, заключенном между покупателем и продавцом по соглашению сторон, и, соответственно, эта цена, указана в счете-фактуре поставщика.

Значит, считает налоговая инспекция, предпринимателем Дельманом А.И. допущено занижение налога на реализацию ГСМ, в результате неправильного исчисления налоговой базы, т.к. ответчик кроме стоимости приобретения ГСМ у продавцов за 1997 - 1998 гг. на сумму 55491069 руб. 39 коп. необоснованно включил: маркетинговые услуги в сумме 37550147 руб. 56 коп., услуги учреждений банка и связи в сумме 51097 руб. 60 коп, оплата услуг по хранению и перевозке ГСМ в сумме 2758691 руб. 05 коп., услуги ж.д. станции г.Чебоксары в сумме 704181 руб. 78 коп. Эти необоснованно включенные суммы в размере 7268985 руб. 13 коп. повлекли занижение налога на реализацию ГСМ в сумме 1431727 руб. 50 коп.

Законом Российской Федерации N 1759-1 от 18.10.91 г. "О дорожных фондах в Российской Федерации", введенном в действие с 01.01.92 г., установлено, что источниками образования дорожных фондов являются в том числе налог на пользователей автомобильных дорог и налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ).

Согласно п.2 ст.4 Закона РФ от 18.10.91 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в РФ" при перепродаже ГСМ объединениями, предприятиями, организациями и предпринимателями налог исчисляется по установленной ставке от размера разницы между выручкой от реализации ГСМ (без налога на добавленную стоимость) и стоимостью их приобретения (без налога на добавленную стоимость). Из смысла ст.4 вышеназванного закона следует, что в данной статье не говорится о цене поставщика (завода-изготовителя ГСМ), а указывается о стоимости приобретения ГСМ до начала реализации с учетом фактических затрат.

Более того, указанный налог называется - налог на реализацию ГСМ. В данном случае, налог на реализацию ГСМ связан с перепродажей ГСМ, и реализация ГСМ не может быть произведена, если не произведены фактические затраты по приобретению ГСМ.

Согласно ст.39 НК РФ реализацией товаров индивидуальными предпринимателями признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары. Следовательно, реализацией ГСМ и уплата налога на реализацию ГСМ начинается с момента передачи ГСМ от индивидуального предпринимателя к конкретному покупателю. Соответственно, позиция ГНИ по ЧР, которая исчисляет налог на реализацию ГСМ как разница между ценой реализации и ценой поставщика (завода-изготовителя ГСМ), является ошибочной.

При этом, необходимо определить фактическую себестоимость ГСМ, связанную с их приобретением, до момента их реализации конкретному покупателю. В соответствии с п.5, п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98 (Приказ МФ РФ от 15.06.98 г. N 25н) фактической себестоимостью материально-производственных запасов (т.е. ГСМ), приобретенных за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Далее указываются фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов (т.е. ГСМ), которые включены индивидуальным предпринимателем Дельманом А.И. в стоимость приобретения ГСМ, до момента их реализации.

Следовательно, ИП Дельман А.И. вправе включать в стоимость приобретения ГСМ все фактические затраты, связанные с приобретением ГСМ до начала реализации.

Соответственно, налог на реализацию ГСМ исчисляется как разница между выручкой от реализации ГСМ и стоимостью их приобретения, с учетом фактических затрат по приобретению ГСМ до начала реализации.

Необходимо также отметить, что ГНИ по ЧР неправомерно указывает на то, что фактические затраты на приобретение ГСМ должны списываться индивидуальным предпринимателем в издержки обращения. Так как понятие "издержки обращения" принимается только для бухгалтерского учета юридических лиц - счет 44 Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (в ред. Приказа Минфина РФ от 17.02.97 г. N 15), и не применяется для индивидуальных предпринимателей (IV "Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и других доходов" Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 г. N 35).

Более того, согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (письмо ГНС РФ от 10.05.95 г. N ЮБ-6-17/256), в состав издержек обращения и производства включаются расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров от продавцов к потребителям.

В постановлении ГНИ по ЧР также неправомерно поставлен вопрос о взыскании налога на реализацию ГСМ. Налог на реализацию ГСМ является косвенным налогом. Согласно п.42 Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 г. N 35 и п/п "з" п.2 Положения о составе затрат... (утвержденному Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. N 552), налоги, являющиеся косвенными в совокупности уменьшают подоходный налог.

Следовательно, в данном случае, стоит вопрос об уменьшении подоходного налога на сумму налога на реализацию ГСМ.

Учитывая, что Закон РФ "О дорожных фондах", в частности ст.4, не раскрывает соответствующий механизм определения, в условиях рыночной экономики для целей налогообложения выручки от реализации продукции при перепродаже налогоплательщиками ГСМ, представляет собой сложную аббревиатуру, в смысле применения данной нормы, необходимо в соответствии с п.7 ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации - все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах, - толковать в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Эту же позицию поддерживает представитель налоговой полиции, и суд считает это правильным, т.к. создается судебная практика максимальной защиты интересов налогоплательщика.

В настоящий момент существуют различные точки зрения по рассматриваемой проблеме, так в еженедельниках Бухгалтерское приложение "Экономика и жизнь" даются консультации "Учет расходов по транспортировке ГСМ" N 19 (100) май, 1999 г., "Налог на реализацию ГСМ" разъяснения специалистов, "Начисление, уплата и учет налогов в дорожные фонды" мнения, суждения разные, более близкие к позиции ответчика, суд в данном споре полностью поддерживает позицию ответчика, поскольку, если принять за основу доводы налогового органа, налогоплательщик поставлен в положение, при котором занятие данной деятельностью, планируется изначально убыточным делом, значит этот вид деятельности исключительно прерогатива государства, без участия частного (индивидуального) капитала, а это есть препятствие в развитии рынка услуг.

В связи с изложенным, суд налоговому органу в иске отказывает.

Руководствуясь ст.ст.124, 125, 127, 134 АПК РФ, суд решил:

Государственной налоговой инспекцией по Московскому району г.Чебоксары в иске о взыскании с предпринимателя Дельмана Александра Ильича 22057127 руб. отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном или кассационном порядке в месячный срок.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: