Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 17 октября 2000 г. N А79-3116/2000-СК1-2787 Объектом налогообложения по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов является сумма разницы между выручкой от реализации и стоимостью приобретения горюче-смазочных материалов (извлечение) (отменено)

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики
от 17 октября 2000 г. N А79-3116/2000-СК1-2787
(извлечение)

Арбитражный суд Чувашской Республики,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО "Волганефтьсервис" г.Чебоксары к Управлению Министерства РФ по налогам и сборам по Чувашской Республике г.Чебоксары о признании частично недействительным решения от 25.08.2000 N 03-25/2454,

при участии в заседании представителей от истца и от ответчика

установил:

ООО "Волганефтьсервис" обратилось в суд с иском к Управлению Министерства РФ по налогам и сборам по Чувашской Республике г.Чебоксары о признании частично недействительным решения от 25.08.2000 о привлечении к налоговой ответственности.

На судебном заседании представители истца требования о признании решения в части взыскания недоимки по налогу на реализацию ГСМ в сумме 302600 руб., пени за просрочку в сумме 164200 руб., штрафа в сумме 60520 руб. поддержали.

Суду пояснили, что налоговый орган необоснованно установил факт занижения предприятием в проверяемом периоде налога на реализацию ГСМ. Заправка автомобилей ГСМ не является неотъемлемой частью процесса реализации ГСМ через автозаправочные станции, стоимость услуг обоснована калькуляцией, информация об оказываемых услугах и их стоимости указана в прейскурантах, имеющихся на АЗС. Согласно приказу об учетной политике предприятия балансовый счет 46 "Реализация продукции (товаров, работ, услуг)" в главной книге ведется без образования субсчетов с аналитической расшифровкой по видам деятельности. Формы сменного отчета по дневной выручке содержат данные и по ГСМ, и по услугам.

Налоги с выручки, полученной от оказания услуг, исчисляются и уплачиваются в соответствии с действующим законодательством. В связи с чем истец считает необоснованным вывод инспекции о занижении налога на реализацию ГСМ в связи с исключением из фактической выручки от реализации ГСМ стоимости услуг по заправке автомобилей.

Ответчик иск не признал, заявил встречный иск о взыскании с предприятия 60520 руб. штрафа на основании решения инспекции от 25.08.2000.

В соответствии со ст.110 АПК РФ встречный иск принят к производству.

Представители инспекции суду пояснили, что в нарушение налогового законодательства (ст.4 Закона РФ от 18.10.91 г. N 1759-1, п.3 Инструкции от 15.05.95 г. N 30) за проверяемый период налогоплательщик занизил налог на реализацию ГСМ.

Предприятие необоснованно уменьшило фактическую выручку от реализации ГСМ на сумму затрат, связанных с реализацией ГСМ.

Общество встречный иск инспекции о взыскании 60520 руб. штрафа на основании решения от 25.08.2000 не признало.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Управление Министерства РФ по налогам и сборам по Чувашской Республике провело выездную налоговую проверку в обществе с ограниченной ответственностью "Волганефтьсервис" по вопросам соблюдения налогового законодательства (правильности исчисления и уплаты налогов) за 1998-1999 годы.

Результаты проверки зафиксированы в акте от 10.07.2000 г. N 04-60 с изменениями и дополнениями N 1 от 22.08.2000.

Проверкой, в частности, установлено, что налогоплательщик не полностью уплатил налог на реализацию ГСМ. Недоплата составила 302600 руб., в том числе в 1998 - 98600 руб., в 1999 году - 204 тыс. руб.

Общество подписало акт с возражениями.

Решением инспекции от 25.08.2000 N 03-25/2453 ООО "Волганефтьсервис" привлечено к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) налога на реализацию горюче-смазочных материалов в виде штрафа в размере 60520 руб. Налогоплательщику предложено перечислить в указанный в требовании срок недоимку по налогу в сумме 302600 руб., пени в сумме 164200 руб., налоговые санкции в сумме 60520 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в суд с иском о признании решения частично недействительным.

В связи с неуплатой налогоплательщиком штрафа в добровольном порядке, инспекция заявила встречный иск о взыскании с "Волганефтьсервис" 60520 рублей.

Требования ООО "Волганефтьсервис" подлежат частичному удовлетворению, встречный иск - отказу по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 4 Закона Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" при перепродаже горюче-смазочных материалов объединениями, предприятиями, организациями и предпринимателями налог исчисляется по установленной ставке от размера разницы между выручкой от реализации горюче-смазочных материалов (без налога на добавленную стоимость) и стоимостью их приобретения (без налога на добавленную стоимость).

Таким образом, объектом налогообложения является сумма разницы между выручкой от реализации и стоимостью приобретения горюче-смазочных материалов.

Их акта проверки от 10.07.2000 г. следует, что налогоплательщик занизил налог на реализацию горюче-смазочных материалов. Занижение произошло из-за необоснованного уменьшения фактической выручки от реализации ГСМ на сумму части издержек по реализации ГСМ, в частности по услугам, оказываемым покупателям на автозаправочных станциях и непосредственно связанным с процессом реализации ГСМ. При этом инспекция указывает на нарушение налогоплательщиком в том числе и пункта 3 Инструкции ГНС РФ от 15.05.95 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды". Однако, учитывая, что указанная норма предусматривает включение затрат, связанных с улучшением качества ГСМ, их товарного вида, а также издержки обращения, включая расходы по транспортировке, хранению, реализации, коммерческие расходы для плательщиков налога, приобретающих ГСМ для их доработки с целью улучшения качественных характеристик, товарного вида и последующей перепродажи, суд считает, что доводы инспекции не основаны на обстоятельствах дела.

Налогоплательщик, оказывая при реализации ГСМ услуги по заправке автомобилей покупателям, не включает в объект обложения налогом на реализацию ГСМ стоимость услуг по заправке автомобилей.

Имеющимися в деле документами подтверждается факт оказания услуг. Доход, полученный от оказания услуг, отражается отдельной строкой в бухгалтерском и налоговом учете.

Инспекция оценивает денежные средства, полученные предприятием за услуги, оказанные по заправке автомобилей, как затраты по заправке транспортных средств, оказываемых покупателям на АЗС.

Однако доход (выручка) и выраженные в денежной форме расходы предприятия на производство чего-либо (затраты) не единые экономические понятия.

В связи с чем суд считает, что решением налогового органа необоснованно установлен факт занижения налога на реализацию ГСМ.

Решение инспекции от 25.08.2000 следует признать частично недействительным.

Расходы по госпошлине согласно ст.95 АПК РФ относятся на инспекцию, которая Законом РФ "О государственной пошлине" освобождена от ее уплаты по данному иску.

Руководствуясь ст.ст.95, 124-127, 134 АПК РФ, суд решил:

Иск ООО "Волганефтьсервис" г.Чебоксары удовлетворить.

Признать недействительным решение Управления Министерства РФ по налогам и сборам по ЧР от 25.08.2000 г. в части доначисления налога на реализацию ГСМ в сумме 302600 руб., взыскания пени за несвоевременную уплату налога на реализацию ГСМ в сумме 164200 руб., штрафа в сумме 60520 руб.

В удовлетворении встречного иска Управления МНС РФ по ЧР г.Чебоксары о взыскании с ООО "Волганефтьсервис" г.Чебоксары 60520 руб. штрафа отказать.

Меры по обеспечению иска, принятые по определению суда от 05.09.2000 отменить.

Возвратить ООО "Волганефтьсервис" г.Чебоксары 835 руб. госпошлины. Справку выдать.

Решение может быть обжаловано.