Решение Арбитражного суда Новгородской области от 25 августа 2003 г. N А44-1767/ОЗ-С14 О признании незаконным решение инспекции в части отказа в возмещении из бюджета НДС. Общество перешло на упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком НДС, следовательно не может получить возмещение из бюджета по экспортным операциям, но так как оно являлось плательщиком НДС, следовательно имеет право на зачет НДС

Решение Арбитражного суда Новгородской области
от 25 августа 2003 г. N А44-1767/ОЗ-С14

Арбитражный суд Новгородской области в составе: судьи Янчиковой М. В., при ведении протокола судебного заседания Федоровой А. Е., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Альянс" к Межрайонной Инспекции МЯС РФ N 5 по Новгородской области о признании недействительным решения от 05.05.03 г. в части и признании незаконными бездействии Межрайонной Инспекция МНС РФ N 5, при участии: от заявителя - Яковлев А. А. юрисконсульт, Матвеева Г. П. - гл. бухгалтер, от ответчика - не явился,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Альянс" (далее Общество) обратилось в Арбитражный суд с заявлением к Межрайонной Инспекций МНС РФ N 5 по Новгородской области (далее Инспекция) о при недействительным решения Инспекции от 05.05.03 г. N 2.6-07 /42 в части отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 13295 руб., признании незаконным бездействия Инспекции, выражающиеся в непринятии решения о возмещении (зачете) 10015 руб. налога на добавленную стоимость - как противоречащие ст. ст. 81, 164, 165.165 НК РФ, а также обязать Инспекцию возместить из бюджета НДС в размере 23310руб.

В судебном заседании Общество поддержало заявленные требования, пояснив по существу, что с 01.01.2003 г. Общество перешло на упрощенную систему налогообложения и в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ не признается налогоплательщиком НДС. В 2002 г. Общество являлось плательщиком НДС, и одним из видов деятельности в данном периоде была внешнеторговая деятельность а именно экспортные поставки продуктов питания в адрес ТОО "Ингес" (Эстония) по контракту N 1 от 29.09.1998 г.

20.01.2003 г. Общество в установленном законом порядке представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за 4 квартал 2002 г. с приложением документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, подтверждающих реализацию товаров на экспорт в сумме 115425 руб. сумма налогового вычета, заявленная в указанной декларации составила 10015 руб. Одновременно Обществом представлено в Инспекцию заявление о зачете 100 15 руб. НДС в счет исполнения обязанности по уплате НДС.

После представления декларации за 4 квартал 2002 г. по налоговой ставке 0 процентов и заявления о зачете налога Обществом было установлено, что в указанной декларации допущена ошибка, а именно указан не весь объем продукции, реализованной на экспорт в 4 квартале 2002 г.

В соответствии со ст. 81 НК РФ Общество представило в Инспекцию дополнительную налоговую декларацию по налоговой ставке 0 процентов за 4 квартал 2002 г. с приложением документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, подтверждающих реализацию товара на экспорт в сумме 142678 руб. Сумма налогового вычета, заявленная в указанной дополнительной декларации составила 13295 руб.

Одновременно с дополнительной декларацией Общество представило заявление о зачете 13295 руб. НДС в счет исполнения обязанности по уплате НДС. Таким образом, Общество представило в Инспекцию декларации по НДС по налоговой ставке О процентов, а также полный пакет документов, подтверждающий экспорт товара в 4 квартале 2002 г. на общую сумму 258103 руб. Сумма заявленного налогового вычета составила 23310 руб.

Инспекция рассмотрев декларации по НДС на основании акта камеральной проверки от 04.04.2003 г. вынесла решение от 05.05.200 г. N 2.6- 07/42. В соответствии с указанным решение Инспекция подтвердила обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по выручке от реализации Обществом товаров на экспорт в 4 квартале 2002 г. в сумме 258103 руб., однако вычет НДС в сумме 13295 руб. заявленный Обществом по дополнительной декларации Инспекцией не принят и "в возмещении из бюджета входного налога в сумме 13295 руб." - отказано в связи с переходом Общества на упрощенную систему налогообложения.

Кроме того, в порядке установленном п. 4 ст. 176 НК РФ Инспекцией не вынесено решение о зачете 10015 руб. НДС.

Общество считает, что решение Инспекции в части отказа в возмещении из бюджета НДС в сумме 13295 руб., а также бездействие Инспекции, выражающиеся в непринятии решения о возмещении (зачете) 10015 руб. налога на добавленную стоимость не соответствует налоговому законодательству.

Инспекция в судебное заседание не явилась, направив в адрес Арбитражного суда заявление о рассмотрении дела без ее присутствия, а также отзыв на заявленные требования Общества.

В соответствии со ст. 156 АПК РФ суд вправе рассмотреть дело в отсутствии Инспекции.

Инспекция в отзыве требования Общества не признает, пояснив что Общество представило дополнительную декларацию по НДС за 4 квартал 2002 г., где отражена дополнительно сумма реализации на экспорт. Подтверждающие документы по декларации собраны в 4 квартале 2002 г., что неверно, : как в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ 000 "Альянс" должно было представить измененную декларацию, в которой отражена общая сумма реализации по подтверждению в 4 квартале 2002 г. в сумме 258103 руб., а также общую сумму НДС, заявленную к возмещению из бюджета по поставщикам, которая составила бы 23310 руб. 000 "Альянс" предоставило декларацию только на дополнительную сумму, в результате чего в журнал заявленных сумм по экспорту заявлено 3280 руб., вместо 13295 руб., так как проведена в журнале по учету сумм НДС - экспорт только разница. В соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов (приложение к Приказу МНС РФ от 21 января 2002 г.NБГ-З-03/25) внесение изменений в декларацию при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок, производится путем предоставления налоговой декларации с внесенными в нее изменениями и дополнениями. Указанная декларация представляется за те налоговые периоды, в которых были допущены ошибки.

С 01.01.03 г. ООО "Альянс" работает в режиме упрощенной системы налогообложения. Согласно . 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Таким образом, выводы Инспекции по п. 3.2.2 акта об отказе в возмещении из бюджета входного налога в сумме 13295 руб. N 2.607/33 основаны на нормах действующего законодательства и существующей положительной арбитражной практики.

Инспекция не может согласиться с доводами Общества по поводу несоответствия решения налогового органа налоговому законодательству, регулирующему порядок исчисления и уплаты данного налога, так как глава 21 "Налог на добавленную стоимость" части 2 НК РФ, вступившая в силу с 01.01.2001 г. сохраняет основные положения Закона РФ 1992-1 от 06.12.19992 г. "О налоге на добавленную стоимость".

Заслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, суд находит требования Общества обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Как установлено в судебном заседании Общество с 01.01.2003 г. перешло на упрощенную систему налогообложения и в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ с данного момента не признается налогоплательщиком НДС. В 2002 г. Общество являлось плательщиком НДС.

В соответствии со ст. 171 НК РФ каждый налогоплательщик имеет право на вычеты суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. При этом установлено п. З ст. 172 НК РФ указанные вычеты по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В установленном законом порядке 20.01.2003 г. Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за 4 квартал 2002 г. с приложением документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, по реализацию товаров на экспорт в сумме 115 425 руб., сумма налогового вычеты, заявленная в указанной декларации составила 10015 руб., а также представило заявление о зачете 10015 руб. НДС в счет исполнения обязанности по уплате НДС.

03.03.2003 г. установив, что в декларации, представленной в Инспекцию допущена ошибка - указан не весь объем продукции, реализованной на экспорт в 4 квартале 2002 г., руководствуясь ст. 81 НК РФ, Общество представило дополнительную налоговую декларацию по налоговой ставке 0 процентов за 4 квартал 2002 г. с приложением документов, подтверждающих реализацию товара на экспорт в сумме 142678 руб., сумма налогового вычета, заявленная " дополнительной декларации составила 13295 руб. Одновременно с дополнительной декларацией Общество представило в Инспекцию заявление о зачете 13295 руб. НДС в счет исполнения обязанности по уплате НДС.

Следовательно, Общество представило в Инспекцию декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов, а также пакет документов, подтверждающий экспорт товара в 4 квартале 2002 г. на общую сумму 258103 руб. Сумма заявленного налогового вычета составила 23310 руб.

Инспекция, проведя камеральную проверку (акт ) N 2.6-07/33 от 04.04.2003 г.) вынесла решение от 05.05.2003 г. N 2.6-07/42, которым подтвердила реальный экспорт и обоснованность применения налоговой ставки О процентов с реализации в сумме 258103 руб. за 4 квартал 2002 г., однако отказала в возмещении из бюджета входного налога в сумме 13295 руб., поскольку Общество с 01.01.2003 г. перешло на упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком НДС, следовательно не может получить возмещение из бюджета по экспортным операциям за 4 квартал 2002

Что же касается суммы 10015 руб., предъявленной к возмещению по первой декларации, то Инспекция решения не приняла, поскольку полагала, что Общество обязано было представить измененную декларацию, с отражением общей суммы реализации 258130 руб., а также общей суммы, заявленной к возмещению из бюджета за 4 квартал - 23310 руб., а не 13295 руб., как это сделало Общество.

Суд полагает, что действия Инспекции не соответствуют требованиям Закона.

Согласно п. З ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации на экспорт товаров (п. 1 ст. 164 НК РФ) производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Вычеты сумм налога, предусмотренные настоящим пунктом, производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ.

В соответствии со ст. 176 НК РФ в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1-2 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями указанной статьи.

Суммы налога на добавленную стоимость по экспортируемым товарам (работам, услугам) подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 165 НК РФ.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в п. б ст. 164 НК РФ, и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Исходя из данных норм Закона, суд полагает, что Общество имело право на возврат (зачет) НДС в 4 квартале 2002 г., поскольку являлось в данном периоде плательщиком налога на добавленную стоимость. И поскольку Инспекция решением от 05.05.2003 г. N 2.607/42 установила, что в соответствии со ст. 165 НК РФ Общество подтвердило в 4 квартале 2002 г. реальный экспорт в сумме 115425 руб. (по основной декларации) и 142678 руб. (по дополнительной декларации), следовательно она обязана была в соответствии с заявлением Общества зачесть НДС в размере 10015 руб. по основной декларации и 13295 руб. по дополнительной декларации.

Суд не может согласиться с утверждением Инспекции, что Общество в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ обязано было представить измененную декларацию с отражением общей суммы 258103 руб. подтверждающей реализацию в 4 квартале 2002 г., также общую сумму НДС, заявленную к возмещению из бюджета - 23310 руб., поскольку п. 1 ст. 81 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию что и было сделано Обществом.

Суд полагает, что ссылка Инспекции на Инструкцию по заполнению декларации по НДС (приложение к Приказу МНС РФ от 21.01.2002 г. N БГ-303/25) необоснованна, поскольку согласно ст. 1 и 4 НК РФ данная Инструкция не относится к законодательству о налогах и сборах.

Исходя из изложенного суд полагает, что Инспекцией нарушены нормы ст. 81, 164, 165 НК РФ, поскольку судом установлено, что экспорт продукции имел место (в 4 квартале 2002 г.), НДС поставщикам продукции Общество уплатило в 4 квартале 2002 г., пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ в подтверждение обоснованности применения ставки О процентов в соответствии со ст. 164 НК РФ и налоговых вычетов налоговому органу представлен.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

решил:

1. Признать недействительным решение Межрайонной Инспекции МНС РФ N 5 по Новгородской области от 05.05.2003 г. N 2.6-07/42 в части отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 13295 руб., а также признать незаконным бездействие Межрайонной Инспекции МНС РФ N 5 по Новгородской области, выражающиеся в непринятии решения о возмещении (зачете) 10015 руб. налога на добавленную стоимость, - как противоречащие ст. 81, 164, 165 НК РФ.

2. Обязать Инспекцию устранить допущенные нарушения и возместить из бюджета Обществу с ограниченной ответственностью "Альянс" налог на добавленную стоимость в размере 23310 руб.

3. Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Альянс" из бюджета Российской Федерации госпошлину в размере 2000 руб.

4. Исполнительный лист выдать по вступлению решения в законную силу. 5. Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Новгородской области в месячный срок, начиная с 25.08. 2003 года.

Судья

Н.В.Янчикова

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: