Решение Центрального районного суда города Твери от 4 марта 2009 г. N 2-491/2009 Суд решил требования о признании незаконным отказа Межрайонной ИФНС по Тверской области в предоставлении имущественного налогового вычета, признании права на имущественный налоговый вычет и восстановлении нарушенного права удовлетворить. В соответствии с НК РФ, имущественный налоговый вычет, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (извлечение)

Решение Центрального районного суда города Твери
от 4 марта 2009 г. N 2-491/2009
(извлечение)

Центральный районный суд города Твери в составе: председательствующего судьи Булыгиной Н.В.при секретаре Сорокиной О.Н. с участием представителя истца Елистратова А.В., представителя ответчика по доверенности Казанковой И.В., в отсутствие истца Крыловой А.Ю., просившей о рассмотрении дела в отсутствие, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Крыловой Анны Юрьевны к Межрайонной инспекции ФНС России N 10 по Тверской области о признании незаконным отказа Межрайонной ИФНС N 10 по Тверской области в предоставлении имущественного налогового вычета, признании права на имущественный налоговый вычет и восстановлении нарушенного права, установил:

Истец обратилась в суд с требованиями к Межрайонной инспекции ФНС России N 10 по Тверской области о признании незаконным отказа Межрайонной ИФНС N 10 по Тверской области в предоставлении имущественного налогового вычета, признании права на имущественный налоговый вычет и восстановлении нарушенного права.

В обоснование своих требований указала, что по договору купли-продажи от 9 сентября 2004 года приобрела в собственность комнату в квартире.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычеты в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли или долей в них.

Для получения имущественного налогового вычета заявитель представила в Межрайонную ИФНС России N 10 по Тверской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2007 год и заявление на предоставление имущественного налогового вычета за 2007 год в сумме 55294,02 руб.

Уведомлением от 14 октября 2008 года N 13-28/6/31210 заявителю в предоставлении имущественного налогового вычета отказано.

Отказ мотивирован тем, что комнаты внесены в перечень объектов, по которым предоставляется имущественный вычет, Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 144-ФЗ. Имущественный налоговый вычет при покупке комнаты может быть предоставлен только по расходам на приобретение, осуществленным начиная с 1 января 2007 года. Перечень объектов, по которым предоставляется данный имущественный налоговый вычет, до 1 января 2007 года является закрытым: жилой дом, квартира или доля (доли) в них. Комната в коммунальной квартире не поименована в перечне объектов, по затратам на приобретение которых предоставляется имущественный налоговый вычет.

С отказом налогового органа в предоставлении имущественного налогового вычета заявитель не согласна по следующим причинам.

Как указывает заявитель налоговый кодекс не содержит понятия комнаты и не указывает, в каком значении оно используется в целях налогового законодательства, следовательно, в данном случае необходимо руководствоваться иными нормами содержащими расшифровку данного понятия. Статья 16 Жилищного кодекса РФ от 29 декабря 2004 года N 188ФЗ с изменениями от 31 декабря 2005 года, 18,29 декабря 2006 года гласит, что комнатой признается часть жилого дома или квартиры предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире. Соответственно лицо, приобретая комнату в коммунальной квартире, фактически приобретает долю в данной квартире и в соответствии со ст.220 НК РФ имеет право на получение имущественного вычета. Следовательно, истец в соответствии с требованиями ст.220 НК РФ правомерно заявил в декларации НДФЛ за 2007 год о предоставлении налогового имущественного вычета.

В судебном заседании представитель истца по доверенности Елистратов А.В. поддержал заявленные требования, просил их удовлетворить.

Крылова А.Ю. в суде не участвовала, просила, рассмотреть дело в ее отсутствие.

Представитель Межрайонной инспекция ФНС России N 10 по доверенности Казанкова И.В. требования не признала, указав, что истец приобрела по договору купли-продажи от 09.09.2004 года одну комнату коммунальной квартире по адресу: Тверь, ул.ул. Советская, 29, кв.З . В соответствии с п.п. 2 п.1 ст.220 главы23 Налогового Кодекса РФ при определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%,налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома иликвартиры или доли(долей) в них, в размере фактически произведенных расходов. Таким образом в перечень объектов ,на приобретение которых предоставляется имущественный налоговый вычет, комната не входит. Федеральным законом от 27.07.2006 года N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса РФ в части создания благоприятных условий налогообложения для информационных технологий ,а также внесение других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы" в частности предусмотрено включение комнат в перечень объекта жилья, установленный в п.п. 2 п.1 ст. 220 НК РФ, при приобретении которых налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет. Данный закон вступил в силу с 1 января 2007 года. Учитывая, что указанный федеральный закон не содержит специальных положений по предоставлению имущественного вычета, то он не может распространяться на правоотношения, возникшие до 1 января 2007 года.

Выслушав лиц, участвующих в деле, рассмотрев материалы гражданского дела, суд приходит к выводу о том, что исковые требования истца обоснованные и подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со с. 212 НК РФ.

В соответствии с п. п. 2 ч. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнат или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнат или доли (долей) в них.

Таким образом, из общего смысла данной правовой нормы следует, что право на предоставление имущественного налогового вычета обусловлено именно приобретением налогоплательщиком жилого помещения предназначенного для постоянного проживания налогоплательщика и (или) членов его семьи и данное право является ничем иным как дополнительной гарантией прав налогоплательщиков, установленной государством.

Судом установлено, что 09 сентября 2004 года между Рыченковым И.Ю. и Крыловой А.Ю. заключен договор купли-продажи комнаты.

По условиям данного договора Истец приобрела в собственность жилую комнату площадью 16, 6 кв. м. в трехкомнатной квартире под N 3 в доме N 29 по ул. Советская в г. Твери.

Согласно п. 2.1 данного договора по соглашению сторон указанная комната была оценена в 336 000 рублей.

Оплата за указанную комнату в соответствии с п. 2.3 была произведена Истцом полностью до подписания договора

В тот же день, а именно 09 сентября 2004 года между Истцом и Рыченковым И.Ю. был подписан передаточный акт, согласно которому истцу в собственность была передана вышеуказанная комната, что объективно подтверждается материалами дела.

Истцом обязательства по оплате приобретенного жилого помещения были выполнены в полном объеме.

Вышеуказанный договор 21 сентября 2004 года был зарегистрирован УФРС по Тверской области, и Крыловой А.Ю. было выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности.

Для реализации своего права на получение имущественного налогового вычета, гарантированного действующим налоговым законодательством, Крылова А.Ю. обратилась в МРИ ФНС РФ N 10 по Тверской области и представила налоговую декларацию.

Однако, в предоставлении налогового вычета истцу было отказано на том основании, что комнаты внесены в перечь объектов по которым предоставляется имущественный налоговый вычет ФЗ РФ от 27.07.2006 г. N144-ФЗ , в связи с чем в адрес Крыловой ответчиком было направлено налоговое уведомление от 14 октября 2008 годаN 13-28/6/31210 .

Однако с такой позицией налогового органа суд согласиться не может.

Действительно, жилые комнаты внесены в перечень объектов, по которым предоставляется имущественный налоговый вычет, Федеральным Законом РФ от 27.07.2006 г. N 144 ФЗ, однако данное обстоятельство не может нарушать конституционные и иные гарантированные законом права налогоплательщика по следующим основаниям.

Статей 18 Конституции РФ определено, что права и свободы человека и гражданина являются непосредственно действующими. Они определяют смысл, содержание и применение законов, деятельность законодательной и исполнительной власти, местного самоуправления и обеспечиваются правосудием.

В силу статьи 19 Конституции РФ все равны перед законом и судом. Государство гарантирует равенство прав и свобод человека и гражданина независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств. Запрещаются любые формы ограничения прав граждан.

Согласно ст. 55 Конституции РФ перечисление в Конституции Российской Федерации основных прав и свобод не должно толковаться как отрицание или умаление других общепризнанных прав и свобод человека и гражданина. Права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Понятие комнаты как отдельного объекта прав было введено законодателем в связи с принятием Жилищного Кодекса РФ, вступившего в силу с 01 марта 2005 года.

Статьей 15 ЖК РФ установлено, что объектами жилищных прав являются жилые помещения. Жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства (далее - требования).

На основании ст. 16 ЖК РФ к жилым помещениям относится, в том числе комната. Комнатой признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире.

Следовательно, поскольку право на предоставление имущественного налогового вычета обусловлено приобретением именно изолированного помещения, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан, данное право должно было возникнуть у налогоплательщика с момента включения законодателем жилых комнат в перечень жилых помещений.

Позиция налогового органа в части того, что до 01.01.2007 года перечень объектов, по которым предоставляется имущественный налоговый вычет, до 01.01.2007 г. являлся исчерпывающим, не основана на законе, поскольку к сфере правового регулирования налогового законодательства не отнесены вопросы об отнесении объектов к числу жилых помещений, предназначенных для проживания граждан, т. к. в силу ч. 2 ст. 1 НК РФ настоящий Кодекс устанавливает только систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

То, что приобретенная Крыловой А.Ю. жилая комната предназначена именно для проживания, установлено в судебном заседании. Право собственности на объект недвижимости зарегистрировано в установленном законом порядке, подтверждением чему является свидетельство о государственной регистрации права от 21.09.2004 года серии 69-АА N 559466.

В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В соответствии со ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, представителей, имеют обратную силу.

Таким образом, поскольку право на предоставление имущественного налогового вычета является ничем иным как дополнительной гарантией прав налогоплательщика, установленной государством, внесение законодателем изменений в действующее налоговое законодательство при подобной ситуации имеет обратную силу.

Следовательно, истец имеет право на предоставление имущественного налогового вычета в порядке п. п. 2 ч. 1 ст. 220 НК РФ.

В соответствии с ч. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный п п 2 ч 1 настоящей статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Таким образом, без подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, предоставление подобного вычета невозможно в силу прямого указания закона.

В связи с чем, суд считает, что налоговый орган неправомерно отказал в предоставлении имущественного налогового вычета, поэтому нарушенное право истца подлежит восстановлению.

Руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд решил:

Требования Крыловой Анны Юрьевны удовлетворить.

Признать незаконным отказ Межрайонной ИФНС N 10 по Тверской области от 14 октября 2008 года в предоставлении имущественного налогового вычета, Крыловой А.Ю.

Восстановить нарушенное право Крыловой А.Ю. путем признания за Крыловой Анной Юрьевной право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п 1 ст 220 Налогового кодекса РФ за 2007 год в сумме 55294,02 руб. израсходованной на приобретение жилой комнаты площадью 16, 6 кв. м. в трехкомнатной квартире под N 3 в доме N 29 по ул. Советская в г Твери подлежащей возврату из бюджета., обязав Межрайонную инспекцию ФНС России N 10 по Тверской области предоставить Крыловой Анне Юрьевне имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной на приобретение жилой комнаты площадью 16, 6 кв.м.в размере 55294,02 руб.

Решение может быть обжаловано в течение 10 дней в Тверской областной суд подачей жалобы через Центральный районный суд г. Твери с момента провозглашения.