Решение Пролетарского районного суда г.Твери от 15 сентября 2004 г. Требования заявителя подлежат удовлетворению, так как в соответствии с налоговым законодательством он имеет право на возврат излишне уплаченного налога (извлечение)

Решение Пролетарского районного суда г.Твери
от 15 сентября 2004 г.
(извлечение)

Тр-в В.А. обратился в Пролетарский районный суд города Твери с вышеуказанной жалобой, в которой просит признать решение налогового органа об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета по расходам, произведенным на новое строительство квартиры в размере 400000 рублей незаконным и обязать налоговый орган исполнить решение о возврате излишне уплаченного налога в сумме 52000 рублей, мотивируя свое требование тем, что по договору долевого участия в строительстве N 207/Д от 13.02.2002 года им в 2002-2003 годах произведены расходы на новое строительство квартиры по адресу: город Тверь, ул. Фадеева, дом __ кв. __ в общей сумме более 1000000 рублей. Свидетельство о государственной регистрации права собственности на законченный строительством жилой объект получено 11 сентября 2003 года. В целях получения имущественного налогового вычета в сумме израсходованной на новое строительство либо приобретение жилья, предусмотренного ст. 220 НК РФ Тр-в Ф.А. обратился в налоговый орган с письменным заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета с приложением декларации о доходах за 2002 год и копий необходимых документов. По результатам рассмотрения декларации и заявления налоговая инспекция письмом N 1-33/13519 от 17.12.2003 года сообщила о предоставлении имущественного налогового вычета в размере 600000 рублей, при этом сообщалось, что на оставшуюся сумму (400000 рублей) вычет будет предоставлен после получения положительного ответа из Управления МНС России по Тверской области. 25 февраля 2004 года Трощенков Ф.А. вновь обратился в налоговую инспекцию с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета на оставшуюся часть - 400000 рублей и приложением декларации о доходах за 2003 год. 02 марта 2004 года письмом N 1228 налоговая инспекция уведомила его о произведенном возврате излишне уплаченного налога в сумме 52000 рублей на основании заключения N 688 от 02.03.2004 года. Однако указанная сумма фактически заявителем не получена. Письмами N 13-28/2895 от 06.04.2004 года, N 13-28/2967 от 07.04.2004 года налоговая инспекция уведомила об отказе предоставления имущественного налогового вычета в 2003 году и оставлении уведомления о произведенном возврате без исполнения. Отказ предоставления имущественного вычета мотивирован налоговым органом тем, что правоотношения в связи с подачей декларации по доходу на доходы физических лиц за 2002 год возникли до 01.01.2003 года и имущественный налоговый вычет по расходам в связи с приобретением квартиры был использован полностью в размере 600000 рублей, право на продолжение пользоваться имущественным вычетом в пределах 1000000 рублей, с зачетом ранее предоставленного вычета утрачено. Заявитель полагает, что данное решение принято с нарушением норм действующего законодательства, а именно, на момент его обращения в налоговый орган с письменным заявлением о предоставлении Имущественного налогового вычета (17 сентября 2003 года действовал федеральный закон от 7 июля 2003 года N 110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", предоставляющий право налогоплательщику получить имущественный налоговый вычет в связи с произведенными расходами на новое строительство жилья в размере 1000000 рублей. Однако налоговым органом необоснованно сделан вывод, что правоотношения в связи с подачей декларации возникли до 01.01.2003 года. В соответствии со ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля. Правоотношение возникает при наступлении предусмотренных законом юридических фактов. Указанным законом не установлены конкретные юридические факты, с которыми связывается возникновение налоговых правоотношений по получению имущественного вычета. Между тем, в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщика. Тр-ков Ф.А. полагает, что у него налоговые правоотношения возникли с момента совершения действия, т.е. обращения в налоговый орган с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета.

Представитель МРИ МНС России N 1 по Тверской области Кол-а Е.А. (доверенность в материалах дела) доводы жалобы Тр-ва Ф.А. не признала, пояснив суду, что Тр-в Ф.А. обратился в МРИ МНС России N 1 по Тверской области с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ, с приложением декларации о доходах за 2002 год и копий необходимых документов.

МРИ МНС России N 1 по Тверской области письмом N 13-33/13519 от 17.12.2003 года уведомила налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета в размере 600000 рублей и сообщила, что вычет на сумму 400000 рублей будет предоставлен после получения положительного ответа из Управления МНС России по Тверской области.

25.02.2004 года Тр-в Ф.А. повторно обратился в налоговую инспекцию с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в размере 400000 рублей с приложением декларации о доходах за 2003 год.

02.03.2004 года МРИ МНС России N 1 по Тверской области уведомила заявителя о произведенном возврате излишне уплаченного налога в сумме 52000 рублей на основании заключения N 688 от 02.03.2004 года.

Письмом N 13-28/2895 от 06.04.2004 года и N 13-28/2967 от 07.04.2004 года МРИ МНС России N 1 по Тверской области сообщила Т-ву Ф.А. об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета в 2003 году и оставлении уведомления о произведенном возврате без исполнения.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 части II НК РФ налогоплательщик имеет право: на получение имущественного налогового вычета в сумме израсходованной на новое строительство либо приобретении на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов.

Общий размер имущественного вычета не может превышать 600000 рублей (в редакции, действовавшей до 01.01.2003 года), без учета сумм, направленных на погашение процентов по полученным ипотечным кредитам.

Федеральным законом от 07.07.2003 года N 110-ФЗ внесены изменения в ст. 220 НК РФ, в соответствии с которым размер без учета сумм, направленных на погашение процентов по полученным ипотечным кредитам. Действие закона распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2003 года. Учитывая, что договор долевого участия в строительстве N 207/Д заключен 13.02.2002 года и подана декларация по налогу на доходы физических лиц за 2002 год, то имущественный налоговый вычет по расходам в связи с приобретением квартиры был использован налогоплательщиком полностью в размере 600000 рублей.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Выслушав стороны, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов при строительстве или приобретении жилого дома или квартиры.

Пунктом 2 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

В соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 года N 110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации" общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. При этом ст. 2 указанного закона установлено, что действие этого нормативного акта распространяется на правоотношения, возникшие с 01 января 2003 года.

По правоотношениям, возникшим до 01 января 2003 года, имущественный налоговый вычет предоставлялся в размере фактически произведенных расходов, но не более 600000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Кроме того, НК РФ не ограничивает права налогоплательщика воспользоваться имущественным налоговым вычетом по суммам расходов на строительство (приобретение) квартиры или жилого дома к доходам любого из налоговых периодов, включая налоговый период, в котором данные расходы были произведены. При этом исходя из положений ст. 78 НК РФ перерасчет налоговой базы и суммы налога к возврату может производиться не более чем за три предшествующих налоговых периода.

В соответствии с п. п. 2 п.1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Статьей 14 Федерального закона от 21.07.1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации права.

Судом установлено, что 13 февраля 2002 года Тр-в Ф.А. заключил с ООО "ИСК "СЖК-97" договор N 207/Д долевого участия в строительстве. а именно квартиры __ в доме __ по улице Фадеева в городе Твери. #

Судом установлено, что согласно графика расчетов по указанному договору, расходы на новое строительство квартиры были произведены заявителем как в 2002 году, так и в 2003 году. Судом установлено: что 16.04.2003 года между заявителем и ООО "ИСК "СЖК-97" подписан акт приема-передачи указанной квартиры.

Судом установлено, что 11.09.2003 года Тр-в Ф.А. зарегистрировал свое право на квартиру __ в доме __ по улице Фадеева в городе Твери, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права, копия которого имеется в материалах дела.

Судом установлено, что в целях реализации права на получение имущественного вычета Тр-в Ф.А. 17.09.2003 года обратился в МРИ МНС России N 1 по Тверской области с письменным заявлением с приложением декларации о доходах за 2002 год и копий необходимых документов.

Судом также установлено, что МРИ МНС России N 1 по Тверской области 17.12.2003 года предоставила заявителю имущественный налоговый вычет в размере 600000 рублей. В предоставлении имущественного налогового вычета в сумме 400000 рублей ему было отказано.

Суд полагает неубедительными доводы представителя заинтересованного лица, что правоотношения, на которые может распространяться Федеральным законом от 07.07.2003 года N 110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации" у заявителя не возникло, поскольку он подал декларацию о доходах за 2002 год и произвел расходы в 2002 году.

Статьей 2 НК РФ предусмотрено, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, ведению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля. Правоотношение возникает при наступлении предусмотренных законом юридических фактов. Как уже говорилось выше, Тр-в Ф.А. обратился в налоговые органы с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета 17 сентября 2003 года, т.е. после 01.01.2003 года, а подача налоговой декларации в налоговый орган за 2002 года # только подтверждает о наличии у заявителя доходов, подлежащих налогообложению в размере 13% и не может служить основанием для определения момента возникновения налоговых правоотношений.

В соответствии со ст. 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случае, предусмотренных частью 2 ст. 96 ГПК РФ

В соответствии с п.п. 6 п. 1 ст. 89 ГПК РФ, ст. 5 Закона РФ "О государственной пошлине" налоговые органы, выступающие в качестве истцов и ответчиков по искам о взыскании налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет и возврате их из бюджета, а также по делам особого производства освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах.

В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона РФ "О государственной пошлине" при удовлетворении заявленных требований истца (заявителя), когда ответчик освобожден от уплаты государственной пошлины, уплаченная истцом государственная пошлина подлежит возврату из бюджета.

Руководствуясь ст.ст. 194-199, 257-258 ГПК РФ, суд решил:

Заявление Тр-ва Ф. А. о признании незаконными действий должностных лиц налогового органа, удовлетворить.

Признать решение Межрайонной налоговой инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 1 по Тверской области об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета по расходам, произведенным на новое строительство квартиры в размере 400000 рублей, расположенному по адресу: город Тверь, улица Фадеева, дом __ кв. __ незаконным со дня его принятия.

Обязать Межрайонную налоговую инспекцию Министерства РФ по налогам и сборам N 1 по Тверской возвратить Тр-ву Ф. А. сумму излишне уплаченного налога в размере 52000 рублей.

Обязать Межрайонную налоговую инспекцию Министерства РФ по налогам и сборам N 1 по Тверской возвратить Тр-ву Ф. А., проживающему по адресу: город Тверь, улица Фадеева, дом __ кв. __, уплаченную по квитанции N 11 (0032) от 09 июля 2004 года в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 15 рублей.

Решение может быть обжаловано в Тверской областной суд через Пролетарский районный суд города Твери в течение десяти дней.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: