(1).jpg)
Обобщение практики рассмотрения дел о возмещении экспортного НДС за 1 полугодие 2003 г., рассмотренных административной коллегией Арбитражного суда УР
Обобщение
практики рассмотрения дел о возмещении экспортного НДС
за 1 полугодие 2003 г., рассмотренных административной
коллегией Арбитражного суда УР
Всего на обобщение представлено 11 дел, из них вынесено решений:
- о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении сумм НДС из бюджета при экспорте (10 дел);
- об отказе в удовлетворении заявления ст.165 НК РФ в подтверждение факта экспорта товара. При этом на копии ГТД имеются отметки таможенных органов, осуществивших выпуск товара в режиме экспорта, "Выпуск разрешен", а также пограничных таможенных органов о подтверждении факта вывоза товара "Товар вывезен полностью".
На основании представленных документов налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка правомерности возмещения НДС по экспортным операциям, по результатам которой вынесено решение об отказе в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 % по НДС за январь 2003 г. и об отказе в возмещении из федерального бюджета НДС.
Налоговым органом сделан вывод о том, что налогоплательщиком не представлен полный пакет документов, предусмотренных п.1 ст.165 НК РФ. Налогоплательщиком не представлено надлежащих доказательств фактического поступления выручки от экспортных операций (в представленных налогоплательщиком выписках банка нет сведений о том, что валютные средства поступили в пользу ООО от иностранных покупателей по данным контрактам, копии межбанковских сообщений (SWIFT), выполненных на иностранном языке, не переведены на русский язык). Копия коносамента, представленная налогоплательщиком в налоговый орган, не содержит расшифровки подписи лица, его подписавшего. Налоговым органом установлено несоответствие данных, указанных в соглашении о погашении взаимной задолженности между ООО и третьими лицами, и документами, представленными по требованию налогового органа.
Общество обратилось в Арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения налогового органа.
Принимая решение по спору, Арбитражный суд исходил из следующего.
В соответствии с п.п.1 п.1 ст.164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов налогообложение производится при реализации товаров, выведенных в режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.
Пунктом 1 ст.165 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;
3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Материалами дела подтверждается представление налогоплательщиком всех вышеперечисленных документов вместе с налоговой декларацией по НДС по налоговой ставке 0 % за январь 2003 г.
Налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты, которые производятся согласно ст.172 НК РФ на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Факт экспорта товара, зачисление валютной выручки на счет заявителя подтверждены материалами дела. Материалами дела подтвержден факт уплаты сумм НДС поставщику экспортируемого товара путем проведения взаимозачета между заявителем и третьими лицами.
Поэтому решение налогового органа об отказе в возмещении из бюджета сумм НДС является необоснованным.
При этом суд не согласился с доводами налогового органа о том, что в связи с отсутствием на копии коносамента расшифровки подписи подписавшего лица данный документ не может быть принят в качестве товаросопроводительного документа. Статья 144 Кодекса торгового мореплавания РФ не содержит такого требования к коносаменту. Представленный документ полностью соответствует требованиям п.п.4 п.1 ст.165 НК РФ.
Суд не согласился с доводами налогового органа о том, что налогоплательщиком не представлено надлежащих документов фактического поступления выручки от экспортной операции, т.к. копии межбанковских сообщений выполнены на иностранном языке и не переведены на русский. Налоговый кодекс РФ не предусматривает возложение на налогоплательщика обязанности по переводу документов, представленных для налоговой проверки. Статья 97 НК РФ прямо предусматривает право налоговых органов в необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе привлекать переводчика.
Кроме того, суд не согласился с доводами налогового органа о том, что оплата за экспорт продукции не может быть произведена взаимозачетом. При этом первичные документы и бухгалтерские проводки о проведении платежей отсутствуют, акты взаимозачета не могут являться доказательством погашения сумм задолженности. Материалы дела, в том числе соглашение о погашении взаимной задолженности между обществом и 3-ми лицами, подтверждают факт оплаты обществом третьему лицу суммы НДС за поставленную продукцию.
- Аналогичным образом судом разрешено дело N А71-398/03-А18.
Налоговым органом, кроме того, заявляется довод об отсутствии надлежащих доказательств, подтверждающих факт перевозки груза, в связи с отсутствием копии железнодорожной накладной в качестве товаросопроводительного документа. Такой довод суд не принял. Согласно ст.31 ФЗ "Транспортный устав ж/д РФ" при предъявлении груза для перевозки грузоотправитель должен представить на каждую отправку груза составленную надлежащим образом транспортную железнодорожную накладную и другие предусмотренные соответствующими нормативно-правовыми актами документы. Указанная транспортная железнодорожная накладная и выданная на ее основе грузоотправителю квитанция о приеме груза подтверждают заключение договора перевозки груза.
Таким образом, железнодорожная накладная не может находиться у грузоотправителя.
Заявителем представлена в налоговый орган квитанция о приеме груза, которая подтверждает заключение договора перевозки груза и является транспортным документом, представленным в соответствии с п.п.4 п.1 ст.165 НК РФ в налоговый орган для подтверждения факта перевозки груза на экспорт.
- Аналогичным образом разрешено судом дело N А71-399/03-А18.
При этом налоговым органом, кроме вышеизложенных, заявлялся довод о необходимости на товаросопроводительных документах (поручениях на отгрузку) подписи администрации судна, который не принят судом, так как не соответствует п.п.4 п.1 ст.165 НК РФ.
- Аналогичным образом разрешено судом дело N А71-285/03-А24.
При этом налоговым органом, кроме вышеизложенных, заявлялся довод о том, что заявителем не представлены надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие фактический вывоз товара за территорию РФ, а также реальное поступление выручки от иностранного покупателя, который судом не принят.
Налоговым органом не доказан факт применения заявителем неправомерной схемы, направленной на необоснованное возмещение из бюджета денежных средств.
Заявителем в свою очередь представлены документы, подтверждающие факт реального экспорта товара, зачисление валютной выручки на счет заявителя, факт уплаты сумм НДС поставщику экспортированного товара.
В соответствии с п.4 ст.165 налогоплательщик для подтверждения права на возмещение из бюджета при ввозе товара в режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товара за пределы таможенной территории РФ должен представить: копию поручения на отгрузку экспортируемых товаров с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни РФ, копию коносамента на перевозку экспортируемого товара, где в графе "Порт разгрузки" указан порт, находящийся за пределами таможенной территории РФ. Других требований к данным документам НК РФ не предусмотрено.
Данное требование закона налогоплательщиком выполнено. Общество представило в налоговый орган коносаменты, в которых в графе "Порт разгрузки" указан порт, находящийся за пределами таможенной территории РФ. В поручениях на отгрузку указан порт разгрузки и имеется отметка "Погрузка разрешена" пограничной таможни РФ. Наличие расписки администрации судна, принимающего на борт экспортируемый товар, не указано в качестве обязательного условия для подтверждения права на возмещение НДС.
1. В связи с не представленными налогоплательщиком документами, предусмотренными ст.165 НК РФ, в срок не позднее 180 дней (п.9 ст.165 НК РФ), в том числе грузовой таможенной декларации и товарной накладной с отметками пограничных таможенных органов о вывозе товара за пределы территории РФ, налоговым органом правомерно вынесено решение об отказе в возмещении экспортного НДС. (Дело N А71-116/03-А19.)
По результатам проведения камеральной налоговой проверки на основании представленных обществом налоговой декларации по НДС за август 2002 г. по ставке 0 процентов и документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, налоговым органом вынесено решение об отказе в возмещении сумм экспортного НДС.
Организация обратилась в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа.
При рассмотрении данного дела суд исходил из следующего.
Материалами дела подтверждается, что налогоплательщиком с декларацией представлены документы, предусмотренные ст.165 НК РФ.
При этом на представленной грузовой таможенной декларации и товарной накладной отсутствовали отметки пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товара за пределы территории РФ.
В порядке ст.88 НК РФ налоговый орган направил налогоплательщику требование об устранении данных нарушений, в том числе налоговым органом затребованы оригиналы или копии ГТД с отметкой таможни "Товар вывезен". Налогоплательщик представил дополнительные документы, в том числе и копию ГТД, где отсутствовала отметка таможенного органа. Налоговый орган повторно вручил требование об устранении нарушений, а именно предлагалось представить заверенные должным образом копии ГТД с отметкой таможенного органа, что "Товар вывезен", международной ТТН с отметкой таможенного органа, подтверждающего вывоз товара. Налогоплательщик письменно сообщил, что документы получены от Курганской таможни с частичным оформлением, а именно имеются отметки, что "Товар поступил" и "Вывоз разрешен", а отметки "Товар вывезен" не имеется.
В связи с непредставлением документов в порядке ст.165 НК РФ суд признал, что налоговым органом правомерно отказано в возмещении сумм НДС по экспорту товара.
В удовлетворении требований отказано.
При этом суд не принял доводы заявителя, что им представлены все надлежащим образом оформленные документы, т.к. документы представлены после вынесения оспариваемого решения. Налогоплательщик согласно п.9 ст.165 НК РФ представляет документы, предусмотренные пп.1-5 ст.165 НК РФ, для подтверждения налоговой ставки 0 % в срок не позднее 180 дней считая с даты оформления региональными таможенными органами ГТД на вывоз товара в режиме экспорта. Копии ГТД и накладной с отметками пограничной таможни представлены по истечении 180 дней.
Поэтому указанные операции подлежат обложению по ставкам 10 или 20 %. При этом если налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 %, уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке ст.176 НК РФ.
2. При представлении в порядке п.1 ст.165 НК РФ не может быть отказано в возмещении экспортного НДС налогоплательщику в случае, если товар за пределы таможенной территории РФ вывезен не продавцом (экспортером), а покупателем, т.к. законодательство о налогах и сроках не ставит возникновение права на возмещение экспортного НДС в зависимость от того, кем вывезен товар. (Дела N А71-144/03-А25, А71-145/03-А25.)
По результатам проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС за апрель 2002 г. по экспортируемой продукции и приложенных к ней документов налоговым органом вынесено решение об отказе в возмещении НДС, предъявленного по декларации.
Основанием для вынесения решения явилось то, что заявитель передал товар другому лицу на территории РФ, а покупатель самостоятельно вывез за пределы границы РФ, а это не является экспортом.
Такие доводы налогового органа признал неправомерными и удовлетворил требования заявителя о признании незаконным решения налогового органа.
При этом Арбитражный суд исходил из следующего.
В силу ст.94 Таможенного кодекса РФ экспорт товаров - это таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию.
Документы в порядке п.1 ст.165 НК РФ вместе с экспортной декларацией заявителем в налоговый орган представлены, товар фактически вывезен за пределы таможенной территории РФ. Поэтому НДС по декларации на основании п.4 ст.176 НК РФ подлежит возмещению заявителю.
Доводы налогового органа суд не принял, т.к. факт экспорта товара согласно Таможенному и Налоговому кодексам РФ материалами дела подтверждается и законодательство о налогах и сборах не ставит возникновение права на возмещение НДС при реализации товаров в режиме экспорта в порядке ст.ст.172, 176 НК РФ в зависимость от того, кем вывезен товар за пределы таможенной территории РФ - непосредственно продавцом (экспортером) или покупателем.
3. Суд признал недействительным решение налогового органа об отказе в возмещении экспортного НДС, так как неполучение ответов на запросы из Сбербанка РФ г.Москвы о движении денежных средств на корреспондентском счете иностранного партнера заявителя и из Управления международного сотрудничества МНС РФ о его действительном существовании не является основанием к отказу в возмещении. При этом документы в порядке п.1 ст.165 НК РФ вместе с экспортной декларацией налогоплательщиком представлены. (Дело N А71-146/03-А25.)
4. Факт вывоза заявителем продукции за пределы таможенной территории РФ подтверждается ГТД и накладными с отметками таможенного органа о фактическом вывозе товара за пределы РФ. При этом переход права собственности на товар, условие поставки не влияют на товар, применение ставки НДС 0 %. (Дело N А71-259/03-А24.)
Суд признал недействительным заключение налогового органа об отказе в возмещении экспортного НДС, так как налогоплательщиком представлены все документы в порядке п.1 ст.165 НК РФ вместе с экспортной декларацией по НДС. При этом не является основанием к отказу в возмещении то, что налогоплательщик не представил товаросопроводительных документов по контрактам, отсутствует отметка о получении товара иностранным партнером, а также то, что товар реализован на территории РФ.
Согласно п.1 п.1 ст.164, п.п.4 п.1 ст.165 НК РФ факт вывоза товара за пределы таможенной территории РФ подтверждается в том числе копиями транспортных товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов о вывозе товара за пределы территории РФ.
Факт вывоза товара с таможенной территории РФ подтвержден отметками таможни "Товар вывезен полностью", проставленными на ГТД и накладных. Наличие отметки о получении товара иностранным партнером в накладной материалами дела подтверждается.
Согласно ст.147 НК РФ местом реализации товара признается территория РФ, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находился на территории РФ. Понятие места реализации товара используется при определении объекта обложения НДС.
Согласно ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Согласно ст.97 Таможенного кодекса РФ экспорт товаров - это таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию. Факт вывоза заявителем продукции за пределы территории РФ подтверждается ГТД и накладными с отметками таможенных органов о фактическом вывозе товара за пределы РФ. Момент перехода права собственности на товар, условие поставки не влияют на применение ставки НДС 0 % в порядке ст.164 НК РФ.
5. Суд признал недействительным заключение налогового органа об отказе в возмещении экспортного НДС, так как налогоплательщиком представлены все документы в порядке п.1 ст.165 НК РФ вместе с экспортной декларацией.
При этом одним из оснований отказа в возмещении явилось то, что не представлено надлежащих доказательств факта перевозки груза на экспорт, так как в качестве товаросопроводительных документов не представлены копии квитанций о приеме груза к ГТД.
Однако налогоплательщиком в соответствии с требованиями закона представлены ГТД с отметками таможни о вывозе товара по контракту, железнодорожные накладные с отметками таможни о вывозе товара по контракту.
Обязанность по представлению иных документов, в том числе квитанции о приеме груза к ГТД, ст.165 НК РФ не предусмотрена.
Другим из оснований отказа в возмещении НДС является отсутствие в бюджете источника для возмещения. Из решения следует, что основным поставщиком сырья для производства фанерного кряжа, балансов березовых, экспорт которых осуществляется заявителем, является общество, которое имеет недоимку по НДС. Таким образом, уплаченная заявителем поставщику сумма НДС за материальные ресурсы, использованные при производстве экспортного товара, в бюджет не уплачена.
Однако налоговое законодательство право на возмещение НДС в порядке ст.172, 176 НК РФ не ставит в зависимость от фактического поступления в бюджет НДС, уплаченного поставщику материальных ресурсов, использованных при производстве товаров.
Кроме того, не является основанием для отказа в возмещении НДС довод налогового органа об отсутствии в контракте условий о поставке товара за пределы таможенной территории РФ со ссылкой на условие продажи товара: франко-вагон станция отправления. Данный термин в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс" применяется для определения обязанностей сторон по несению расходов, момента исполнения обязанностей по поставке, перехода права собственности и взносов, но не имеет значения для определения операций по поставке товара как экспортной.
Согласно ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.
Определение экспорта товара, указанное в ст.97 ТК РФ, соответствует операции по поставке заявителем товара, факт вывоза товара за пределы территории РФ подтверждается ГТД и железнодорожными накладными с отметками таможенных органов о фактическом вывозе товара за пределы РФ. (Дело N А71-438/03-А18.)
6. Суд признал недействительным заключение налогового органа об отказе в возмещении экспортного НДС, так как налогоплательщиком представлены все предусмотренные п.1 ст.165 НК РФ документы и экспортная декларация.
При этом право заявителя на возмещение НДС из бюджета при экспорте не связано с фактическим внесением суммы налога в бюджет поставщиками заявителя, так как Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность экспортера при предъявлении НДС к возмещению из бюджета документально подтверждать факты нахождения поставщиков заявителя по юридическим адресам, получения и оприходования ими выручки, полученной по счетам-фактурам от покупателя за приобретенные товары, а также перечисления в бюджет полученных от покупателя сумм налога.
В случае выявления при проведении налоговых проверок, в том числе и встречных, фактов неисполнения поставщиком товаров, которые являются самостоятельными налогоплательщиками, обязанностей, установленных пп.1.1731, 5 ст.173 НК РФ, по уплате в бюджет сумм налога, выставленных ими в счете-фактуре и оплаченных покупателем, налоговые органы вправе в порядке ст.45, 46, 47 НК РФ решить вопрос о принудительном исполнении налогоплательщиком этих обязанностей и тем самым обеспечить формирование в бюджете источника в возмещение сумм НДС, уплаченных при экспорте товара. (Дело N А71-400/03-А18.)
Помощники судей
И.Ф.Хлебникова
Л.Ф.Мосина
