(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Омской области от 10 июля 2003 г. по делу N 22-122/03 Суд определил неправомерным отнесение налоговым органом доначисленного за 1997 - 1998 налога на добавленную стоимость к текущим платежам четвертого квартала 2002 года, а решение о прекращения действия решений о реструктуризации в связи с неуплатой незаконно предъявленного налога на добавленную стоимость и начисляемых по нему пеней - незаконным (извлечение)
Решение Арбитражного суда Омской области
от 10 июля 2003 г. по делу N 22-122/03
(извлечение)
Общество с ограниченной ответственностью "Инвестиционно-строительная компания "Ваш дом" (далее - ООО "ИСК "Ваш дом") обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации N 2 по Центральному административному округу г. Омска (далее -ИМНС N 2 по Центральному АО г. Омска) о признании недействительным решения N 15/4 от 10.02.2003 о прекращении действия решений N 5/3 от 10.01.2000 и N 05/24 от 27.11.2001 о реструктуризации кредиторской задолженности ООО "ИСК "Ваш дом" по налогам и сборам, а также начисленным пеням и штрафам по федеральным, региональным и местным налогам и сборам.
Решением Арбитражного суда Омской области по делу N 22-122/03 от 10.07.2003 требования заявителя удовлетворены в полном объеме: решение ИМНС N 2 по Центральному АО г. Омска N 15/4 от 10.02.2003 признано недействительным, как не соответствующее действующему законодательству.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда не проверялись.
В кассационной жалобе налоговый орган, указывая, что судом в ходе рассмотрения дела дана не правильная оценка фактическим обстоятельствам, неправильно применены нормы материального права, просил принятое по делу решение отменить и принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.
По мнению подателя жалобы, отменяя своим решением N 15/4 от 10.02.2003 на основании пункта 7 Постановления Правительства РФ от 03.09.1999 N 1002 "О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом" решения N 5/3 от 10.01.2000 и N 05/24 от 27.11.2001 о реструктуризации кредиторской задолженности ООО "ИСК "Ваш дом" по налогам и сборам, а также начисленным пеням и штрафам по федеральным, региональным и местным налогам и сборам, налоговый орган действовал правомерно, так как по состоянию на 30.09.2000 имелась задолженность налогоплательщика по текущим платежам налога на добавленную стоимость, не был своевременно произведен платеж за 4 квартал 2002 года по налогу на прибыль.
Федеральный арбитражный суд Западно-сибирского округа не нашел оснований для удовлетворения кассационной жалобы и своим постановлением от 19.11.2003 года оставил без изменения решение суда первой инстанции, исходя из следующего.
Как видно из материалов дела, ИМНС N 2 по Центральному АО г. Омска решением от N 5/3 от 10.01.2000, а также дополнительным решением N 05/24 от 27.11.2001 (далее - Решения о реструктуризации) предоставила ООО "ИСК "Ваш дом" право на реструктуризацию задолженности по налогам и сборам, а также начисленным пеням и штрафам по федеральным, региональным и местным налогам и сборам.
Одним из обязательных условий реструктуризации задолженности являлась своевременная уплата налогоплательщиком текущих обязательных платежей.
29.09.2000 ИМНС N 2 по Центральному АО г. Омска на основании акта налоговой проверки N 08/296 от 28.08.2000 было принято Решение N 08-82/7799 о доначислении налогоплательщику налога на добавленную стоимость, не удержанного за выплату доходов иностранному юридическому лицу, не состоящему на учете в налоговых органах.
Решением Арбитражного суда Омской области от 23.07.2001 по делу N К/У-164, принятым на основании заявления ООО "Иск "Ваш дом" и вступившим в законную силу, решение ИМНС N 2 по Центральному АО г. Омска от 29.09.2000 N 08-82/7799 в части взыскания налога на добавленную стоимость с иностранного юридического лица за 1997-1998 годы признано недействительным.
Считая доначисленную сумму налога на добавленную стоимость текущим налоговым платежом, подлежащим уплате сразу по предъявлению налоговым органом соответствующего требования, а также расценивая действия налогоплательщика по отказу в оплате этой суммы незаконными, нарушающими требования пункта 7 "Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом", ИМНС N 2 по Центральному АОг. Омска приняла оспариваемое решения N 15/4 от 10.02.2003 о прекращении действия решений N 5/3 от 10.01.2000 и N 05/24 от 27.11.2001.
Не согласившись с указанным решением налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд.
В обоснование заявленных требований налогоплательщик указал, что выявленная налоговым органом в ходе выездных налоговых проверок недоимка по налогу на добавленную стоимость, не удержанному за выплату дохода иностранному юридическому лицу, не состоящему на учете в налоговых органах Российской Федерации, относится к прошлым налоговым периодам - к 1997 - 1998 годам. Следовательно, у налоговой инспекции не было оснований относить доначисленные в ходе проверки суммы к текущим платежам четвертого квартала 2002 года и в связи с их неуплатой принимать решение о прекращении действия Решений о реструктуризации. Кроме того, учитывая, что решение ИМНС N 2 по Центральному АО г. Омска от 29.09.2000 N 08-82/7799 в судебном порядке было признано недействительным, не соответствующим закону, он в силу правил, установленных статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации, был вправе не выполнять незаконное требование налогового органа об уплате доначисленного НДС, штрафов и пеней.
Принимая решение, суд первой инстанции исходил из необоснованности отнесения доначисленного и предъявленного налогоплательщику налога на добавленную стоимость, обязанность по исчислению и оплате которого возникла в 1997 - 1998 годах, на основании решения ИМНС N 2 по Центральному АО г. Омска, признанного в последующем судебными инстанциями недействительным, к текущим платежам. Налоговым органом не представлено доказательств, подтверждающих наличие у налогоплательщика недоимки по обязательным платежам в бюджеты в размере, указанном в решении N 15/4 от 10.02.2003.
Арбитражный суд кассационной инстанции, оставляя без изменения решение арбитражного суда, исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм материального права.
Порядок проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом (далее - Порядок проведения реструктуризации) утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 N 1002.
Пунктом 7 Порядка проведения реструктуризации предусмотрено, что организация утрачивает право на реструктуризацию задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет при наличии на 1-е число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате в федеральный бюджет текущих налоговых платежей, включая авансовые платежи (взносы) по налогам с налоговым периодом, превышающим один месяц, а также при неуплате платежей, установленных графиком.
Аналогичное положение содержится и в Решениях о реструктуризации задолженности ООО "ИСК "Ваш дом"
Из материалов дела видно, что налоговая инспекция посчитала текущими платежами недоимку, пени и штрафы, доначисленные в ходе выездной налоговой проверки за период с 1997 по 1998 год.
Исходя из общего смысла налогового законодательства под текущими платежами в рассматриваемом случае следует понимать денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после принятия налоговым органом соответствующих решений о введении в отношении ООО "ИСК "Ваш дом" процедуры реструктуризации кредиторской задолженности по налогам и сборам, а также начисленным пеням и штрафам по федеральным, региональным и местным налогам и сборам.
Поэтому судом первой инстанции правильно определено, что под текущими налоговыми платежами понимаются налоги и сборы, а также авансовые платежи, подлежащие уплате именно за текущий налоговый (отчетный) период.
Выявленная налоговой инспекцией сумма налога на добавленную стоимость относится к прошлым налоговым периодам, и не является текущим платежом.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Наделение налогового органа полномочием действовать властно - обязывающим образом при взыскании налоговых платежей правомерно в той степени, в какой такие действия остаются в рамках именно налоговых отношений, а не приобретают характер произвольных, не основанных на нормах права, административно-правовых санкций.
В соответствии со статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в числе прочих обязанностей выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а в силу подпункта 11 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие налоговому законодательству и обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц.
Решение налогового органа от 29.09.2000 г. N 08-82/7799 в части взыскания НДС с доходов иностранного юридического лица, не состоящего на налоговом учете в РФ, являлось незаконным, не подлежало исполнению с момента его принятия.
Суд кассационной инстанции считает неправомерным отнесение налоговым органом доначисленного за 1997 - 1998 налога на добавленную стоимость к текущим платежам четвертого квартала 2002 года, а решение о прекращении действия решений о реструктуризации в связи с неуплатой незаконно предъявленного налога на добавленную стоимость и начисляемых по нему пеней - незаконным.
Кассационная инстанция не приняла довод налогового органа о том, что нарушение налогоплательщиком требований пункта 7 Порядка проведения реструктуризации, повлекшего вынесение обжалуемого решения N 15/4 от 10.02.2003, выразилось также в несвоевременном производстве платежа за 4 квартал 2002 года по налогу на прибыль.
В соответствии с пунктом 3 статьи 101 НК РФ в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.
Обжалуемым решением налогового органа нарушение налогового законодательства в виде несвоевременного производства платежа за 4 квартал 2002 года по налогу на прибыль со стороны ООО "ИСК "Ваш дом" не установлено и, следовательно, данное обстоятельство не было предметом судебного разбирательства и не может являться причиной отмены Решений о реструктуризации задолженности.
Кассационная инстанция считает, что суд первой инстанция всесторонне и полно исследовал материалы дела, правильно установил фактические обстоятельства, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам и правоотношениям сторон, представленным суду сторонами, правильно применил нормы материального права.
