(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Омской области от 26 августа 1998 г. по делу N К/У-155 Предприятие, выдав векселя, обязательные к оплате по предъявлении, своим работникам в счет погашения задолженности по заработной плате фактически авансировало будущую зарплату. По мнению кассационной инстанции объектом налогообложения является вексельная сумма, выплаченная работнику в качестве аванса. Поскольку Госналогинспекцией не представлено доказательств о реализации физическим лицом векселя и получении в связи с этим дохода, следовательно, отсутствует объект налогообложения (извлечение)
Решение Арбитражного суда Омской области
от 26 августа 1998 г. по делу N К/У-155
(извлечение)
Общество с ограниченной ответственностью "Бизнесаудит" обратилось в Арбитражный суд Омской области с иском к Государственной налоговой инспекции N 2 по Советскому административному округу города Омска о признании недействительными постановлений от 23.03.98 года N 05-11/2401 и от 24.03.98 года N 05-11/2403, которыми истец подвергнут финансовым санкциям за нарушение налогового законодательства.
Решением по делу N К/У-155 от 26.08.98 года исковые требования удовлетворены в полном объеме.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Постановлением от 09.12.98 года Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа отменил решение суда первой инстанции частично. При этом суд кассационной инстанции исходил из следующего. ООО "Бизнесаудит" по договорам о передаче простых векселей от 02.06.97 года в счет погашения задолженности по заработной плате за июнь 1997 года работницам предприятия Р. и К. выдало простые векселя со срокам платежа по предъявлении.
По договору купли-продажи простого векселя от 11.07.97 года ООО "Бизнесаудит" реализовало простой вексель N 990997 от 07.04.97 года, выписанный ТОО консультационная фирма "Консалтинвест ЛТД" по предъявлении, но не ранее 01.12.97 года работнице предприятия М.
Госналогинспекция провела проверку соблюдения налогового законодательства в ООО "Бизнесаудит", по результатам которой составлены акты и приняты оспариваемые постановления о применении финансовых санкций за нарушение налогового законодательства по подоходному налогу с физических лиц и уплате взносов в Пенсионный фонд, по суммам, связанным с выдачей и реализацией векселей.
Признавая недействительными постановления Госналогинспекции, арбитражный суд исходил из того, что вексель является натуральной формой оплаты труда и одновременно объектом гражданского права, однако при этом объем обязательства, удостоверенного векселем (вексельная сумма), не может рассматриваться как цена векселя, а рыночная котировка векселей, выданных ООО "Бизнесаудит" и ТОО "Консалтинвест ЛТД" не производилась. Возможность исчисления налогооблагаемого дохода, исходя из номинальной стоимости векселя не может рассматриваться как цена векселя.
Суд кассационной инстанции не согласился с выводом суда первой инстанции о том, что передача векселей ООО "Бизнесаудит" своим работникам является гражданско-правовой сделкой и по вопросу налогообложения следует исходить из требований закона, регулирующего договор купли-продажи векселя. Из договоров передачи векселей ООО "Бизнесаудит" работникам Р. и К. следует, что они выданы в счет погашения задолженности по заработной плате за июнь 1997 года, то есть правоотношения между ними возникли из обязательств по оплате труда, а не из договора купли-продажи векселей и, следовательно, применение судом норм гражданского права при определении налогооблагаемой базы не основано на законе.
КЗОТ РФ не устанавливает форму оплаты труда и других выплат, осуществляемых предприятием своим работникам в связи с трудовыми правоотношениями. Она может быть произведена как путем выдачи наличных денег, так и путем безналичного перечисления, не противоречит закону расчет с трудящимся в натуральной форме, ценными бумагами, а также путем выдачи векселя.
Вексель - вид ценной бумаги, по своей юридической природе - абстрактное денежное обязательство, выраженное в письменной, строго установленной законом форме. Абстрактный характер обязательств по векселю отличает его от других денежных обязательств, состоящих в том, что вексель сохраняет свою силу независимо от причин, послуживших основанием для его выдачи. Вексельное обязательство бесспорное и безусловное.
Таким образом, ООО "Бизнесаудит," выдав 02.06.97 года векселя работникам Р. и К. в счет погашения задолженности по заработной плате за июнь 1997 года, фактически авансировало будущую зарплату путем выдачи векселя, обязательного к оплате по предъявлении. Векселя были предъявлены к оплате и по ним предъявителям выплачена вексельная сумма. Индоссамент в данной ситуации не имеет значения, поскольку он выступает практически в качестве доверенности на получение денежных средств, причитающихся работнику по месту его работы. Следовательно, объектом налогообложения является вексельная сумма, выплаченная работнику в качестве аванса.
В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 07.12.91 г. N 1998-1 датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, а в соответствии со ст. 9 этого же Закона предприятия, учреждения, организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога в установленные этой статьей сроки. При таких обстоятельствах Госналогинспекция обоснованно применила финансовые санкции за нарушение законодательства по уплате подоходного налога в бюджет и по платежам в Пенсионный фонд с сумм по векселям, выданным ООО "Бизнесаудит" своим работникам Р. и К.
В части финансовых санкций, примененных по факту реализации векселя М. по договору купли-продажи решение суда первой инстанции оставлено без изменения. Объектом налогообложения у физического лица в данном случае является дисконт - разница между ценой реализации векселя и его номинальной стоимостью, которая возникает в случае реализации физическим лицом векселя. При этом гражданин может выбрать два варианта налогообложения. В состав налогооблагаемого совокупного дохода может быть включена вся сумма, полученная от перепродажи принадлежащего гражданину векселя, при соблюдении условий, предусмотренных п. 1 "т" ст. 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц". То есть из суммы, полученной от реализации векселя, исключается сумма тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. Гражданин может документально подтвердить расходы, связанные с приобретением векселя (стоимость приобретения), и тогда в совокупный годовой доход будет включаться только сумма дисконта.
Поскольку Госналогинспекцией не представлено суду доказательств о реализации гражданкой М. векселя и полученного в связи с этим дохода, следовательно, и отсутствует объект налогообложения. Юридическое лицо не несет ответственности по доходам физического лица, приобретшего у него вексель, поскольку оно уплачивает налог с дисконта, полученного им от реализации векселя.
