Решение Арбитражного суда Омской области от 9 января 1996 г. по делу N К/У-309 К банку обоснованно применены финансовые санкции в связи с неотражением в доходах средств, поступивших от заемщика в порядке исполнения кредитного договора (извлечение)

Решение Арбитражного суда Омской области
от 9 января 1996 г. по делу N К/У-309
(извлечение)

Государственной налоговой инспекцией совместно с Управлением Департамента налоговой полиции была проведена проверка соблюдения налогового законодательства кооперативным банком "Сибирь". При проверке было установлено, что КБ "Сибирь" предоставил АКБ "Омторбанк" межбанковский кредит. В соответствии с условиями договора заемщик обязывался ежемесячно уплачивать проценты за пользование кредитом. Денежные средства, поступившие КБ "Сибирь" от АКБ "Омторбанка" в порядке исполнения обязательств по договору в процессе его исполнения, были направлены на гашения задолженности по кредиту и не отражались на доходах банка. Проверяющими было указано, что КБ "Сибирь" получив от заемщика денежные средства, должен был в соответствии с п. 4.6 "Положения о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета банков" N 338, начислить проценты и включить их в налогооблагаемый доход банка. Нарушения, допущенные банком, повлекли занижение налогооблагаемой прибыли. За указанное нарушение к банку, в соответствии с постановлением, вынесенным на основании акта проверки, были применены финансовые санкции. Постановление, вынесенное по акту проверки, было обжаловано банком в арбитражныый суд.

Суд первой инстанции решением от 09.01.96 г. по делу N К/У-309 исковые требования о признании постановления по акту проверки недействительным удовлетворил.

По мнению суда п. 4.6 Положения N 338, устанавливающий порядок начисления и уплату процентов по кредитным договорам, относится только к договорам, заключенным с индивидуальным ссудозаемщиком, что исключает возможность его применения при заключении договора с юридическими лицами. Кроме того, как следует из п. 1.4 названного Положения, порядок и сроки взыскания задолженности по кредитам и процентам относятся к договорным условиям. Изложенное свидетельствует о том, что норма, устанавливающая порядок уплаты процентов, не является императивной, а носит рекомендательный характер. В силу изложенного, несоблюдение порядка очередности исполнения денежных обязательств, предусмотренных п. 4.6 Положения N 338, не может повлечь занижения налогооблагаемой прибыли банка.

Постановлением кассационной инстанции от 24.04.96 г. решение суда первой инстанции было отменено, в удовлетворении исковых требований отказано. При этом суд исходил из того, что кредитным договором, заключенным КБ "Сибирь" и АКБ "Омторбанк", не определена очередность гашения задолженности по ссуде и процентам. При таких обстоятельствах банк, при поступлении денежных средств от заемщика, обязан руководствоваться п. 4.6 Положения о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков N 338 от 22.01.91 г., устанавливающим следующий порядок: в первую очередь погашается задолженность по процентам, во вторую очередь - задолженность по ссуде. Данный порядок подлежит применению и в том случае, если заемщиком является банк. Кроме этого, суд указал, что при поступлении долга банк вправе распорядиться им в соответствии с требованиями закона или договора. Изложенное свидетельствует о том, что проверяющими был сделан правильный вывод о занижении банком налогооблагаемой прибыли, финансовые санкции применены правомерно.

Заместителем председателя ВАС РФ 12.08.96 г. отказано в принесении протеста на постановление кассационной инстанции. При этом указано, что в соответствии с п. 2.3 Положения о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков (Письмо Госбанка СССР от 22.01.91 г. N 338) требования о первоочередности гашения процентов применяются как к индивидуальным заемщикам, так и к юридическим лицам.