Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 ноября 2011 г. N 03-04-06/6-297 О налогообложении НДФЛ материальной помощи, выплачиваемой сотрудникам организации, не признаваемым налоговыми резидентами РФ

Справка

Вопрос: Просим предоставить разъяснения по вопросу налогообложения доходов работников Общества.

Работники организации длительное время выполняют свои трудовые обязанности за пределами Российской Федерации, в связи с чем не являются налоговыми резидентами РФ. Заработная плата, выплачиваемая российской организацией в этом случае, не облагается НДФЛ на территории РФ. В соответствии с условиями действующих трудовых договоров сотрудникам производится выплата материальной помощи к отпуску.

В соответствии с п. 4 ст. 208 НК РФ в случае, если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России.

На основании вышеизложенного просим подтвердить возможность отнесения к доходам, полученным от источников за пределами РФ, материальной помощи к отпуску, выплаченной российской организацией своим работникам, не являющимся налоговыми резидентами.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу квалификации источника дохода сотрудников организации в виде материальной помощи, выплачиваемой работодателем, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса предусмотрено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Материальная помощь, выплачиваемая российской организацией своим сотрудникам, относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, поскольку, не являясь вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, производится российской организацией - работодателем.

Учитывая изложенное, материальная помощь, выплачиваемая сотрудникам организации, по итогам налогового периода не признаваемым налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с положениями статьи 207 Кодекса, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 224 Кодекса, в размере 30 процентов. При этом необходимо учитывать, что в соответствии с абзацем четвертым пункта 28 статьи 217 Кодекса суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей за налоговый период, освобождаются от налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 ноября 2011 г. N 03-04-06/6-297

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 15 ноября 2011 г. N 43