Справка

Вопрос: Банк выплачивает заработную плату своим сотрудникам в соответствии с установленным с 2009 г. графиком: 29 число текущего месяца - за первую половину текущего месяца и 14 число следующего месяца - за вторую половину предыдущего месяца.

Затраты на оплату труда отражаются в бухгалтерском учете по балансовым счетам второго порядка 70606 - "Расходы текущего года" (а в период отражения событий после отчетной даты - по балансовым счетам второго порядка 70706 - "Расходы прошлых лет") по статье "Расходы на содержание персонала" и 60305 - "Расчеты с работниками по оплате труда".

В соответствии с требованиями п. 1 ст. 273 НК РФ, а также учетной политики для целей налогообложения ЗАО налог на прибыль организаций исчисляется Банком по методу начисления в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. В свою очередь, глава 25 Налогового кодекса, а именно п. 1 ст. 272 НК РФ, устанавливает такой порядок признания расходов при методе начисления, при котором расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. Расходы на заработную плату в соответствии с требованиями п. 4 ст. 272 НК РФ должны признаваться в качестве расхода ежемесячно.

Для целей налогового учета расходы на оплату труда учитываются на основании регистра налогового учета, который позволяет получать ежемесячно данные о сумме начисленной заработной платы сотрудников по счетам бухгалтерского учета второго порядка 70606 и 70706, с учетом корректировок.

В соответствии с учетными политиками для целей налогообложения ЗАО на 2009-2010 год, требованиями п. 1 ст. 272 НК РФ, п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на заработную плату, начисленные Банком в январе 2010 года за осуществление работниками трудовых функций в декабре 2009 г., были отнесены к расходам 2009 года, что соответствует порядку отнесения расходов, предусмотренному п. 1 ст. 272 НК РФ и ежемесячной периодичности признания в качестве расхода заработной платы, установленной п. 4 ст. 272 НК РФ.

Правомерно ли, в отношении вышеизложенного, решение МИФНС, установившее, что заработная плата сотрудников Банка за вторую половину декабря 2009 г. начисленная и выплаченная в январе 2010 г., в соответствии с требованиями п. 4 ст. 272 НК РФ относится к расходам 1 квартала 2010 г., и, соответственно, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль за 2009 г. в результате положительной корректировки балансовых данных отчетного периода по статье "Расходы по заработной плате штатных сотрудников" является необоснованным?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка учета расходов в виде заработной платы в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пункту 4 статьи 272 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Таким образом, расходы в виде заработной платы учитываются в целях налогообложения прибыли в периоде начисления при условии их соответствия положениям статьи 252 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 октября 2011 г. N 03-03-06/2/156

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 8 ноября 2011 г. N 42