(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 октября 2011 г. N 03-08-05 О налогообложении дохода иностранной организации - единственного участника российского ООО, полученного в результате увеличения уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли прошлых лет
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос касательно порядка налогообложения дохода иностранной организации - единственного участника российского общества с ограниченной ответственностью, полученного в результате увеличения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, и сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" при увеличении уставного капитала общества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.
В соответствии с нормами статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прибылью для иностранных организаций не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.
Статья 251 Кодекса содержит общие нормы, определяющие доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, которые могут применяться как к российским так и иностранным организациям.
В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).
В отношении налогоплательщиков - участников общества с ограниченной ответственностью данная норма не применяется.
В связи этим, при увеличении обществом с ограниченной ответственностью уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет без изменения доли его участника у участника данного общества возникает доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль, в размере увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, относятся, в том числе доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации и (с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 43 настоящего Кодекса). При этом с видов доходов, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 309 Кодекса, налог исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 Кодекса, то есть по ставке 20 процентов.
В случае если иностранная организация является резидентом государства, с которым у Российской Федерации заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, применению подлежат нормы соответствующего международного договора.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 октября 2011 г. N 03-08-05
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Рассмотрен вопрос о налогообложении дохода иностранной организации, являющейся единственным участником российского ООО. Он получен в результате увеличения уставного капитала данного общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Если уставный капитал ООО увеличивается за счет нераспределенной прибыли прошлых лет без изменения доли его участника, то необходимо исходить из следующего. У последнего возникает доход, учитываемый при налогообложении прибыли, в размере увеличения номинальной стоимости доли.
К доходам иностранного юрлица от источников в России том числе относятся те, которые поступают в результате распределения в его пользу прибыли или имущества организаций. Налог удерживается у источника выплаты по ставке 20%.
Если иностранная организация является резидентом государства, с которым у России заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, то применяются его нормы.
