Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 октября 2011 г. N 03-04-05/3-721 О налогообложении НДФЛ дохода, возникающего при выпуске и передаче индивидуальным предпринимателем собственных простых векселей в счет погашения задолженности по договору займа

Справка

Вопрос: В апреле 2009 г. по кредитному договору банк (кредитор) для пополнения оборотных средств предоставил денежные средства в сумме 10000000 руб. ООО (заемщик) сроком на 5 лет и уплатой процентов на полученную денежную сумму в размере 12% годовых. Данная сумма была перечислена ООО на расчеты с поставщиками за поставленные товары, выполненные работы (услуги).

В этом же месяце между вышеуказанным ООО (Займодавец) и индивидуальным предпринимателем (Заемщик) был заключен договор займа в сумме 100000 руб., сроком на 3 года и уплатой процентов в размере ставки рефинансирования Банка. Денежные средства в сумме 10000000 руб. были перечислены ООО (Займодавцем) с расчетного счета в другом банке. Ежемесячно индивидуальный предприниматель (заемщик) оплачивает проценты, начисленные по договору займа. В декабре 2009 г. индивидуальный предприниматель выпускает свои собственные простые векселя (беспроцентные) со сроком по "предъявлению" на сумму основного долга и на сумму процентов, начисленных в соответствии с договором займа на дату выдачи векселя и передает их ООО в счет погашения задолженности по вышеуказанному займу.

1. Будет ли в таком случае возникать у индивидуального предпринимателя материальная выгода с экономии на процентах?

2. Может ли ООО включить проценты, начисленные по кредитному договору, заключенному с банком, в расходы предприятия и учесть при налогообложении прибыли?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваши письма по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода, возникающего при выпуске и передаче индивидуальным предпринимателем собственных простых векселей в счет погашения задолженности по договору займа, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как следует из писем и представленных копий договоров процентного займа и простых векселей, индивидуальный предприниматель передает обществу в соответствии с заключенным соглашением о погашении задолженности по договорам займа собственные простые векселя (беспроцентные), на сумму основного долга и на сумму процентов, начисленных в соответствии с договорами займа на дату выдачи векселей.

В соответствии со статьей 815 Гражданского кодекса Российской Федерации заемщиком, по соглашению сторон, может быть выдан простой вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением установленных случаев.

Исходя из изложенного, при выдаче заемщиком заимодавцу простых векселей на сумму полученных взаймы денежных средств и на сумму процентов, начисленных в соответствии с договором займа на дату выдачи векселей, у такого заемщика будет возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами без уплаты после даты выдачи векселей процентов за пользование денежными средствами. Такой доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

В отношении вопроса, касающегося уплаты налогов обществом с ограниченной ответственностью, сообщаем, что в соответствии со статьями 21 и 34.2 Кодекса Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Указанные письменные разъяснения предоставляются налогоплательщикам и налоговым агентам только в связи с выполнением ими своих обязанностей, предусмотренных Кодексом.

Исходя из изложенного для рассмотрения в Министерстве финансов Российской Федерации вопроса, касающегося уплаты налогов обществом с ограниченной ответственностью, с которым Вами был заключен договор займа, оснований не имеется.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 октября 2011 г. N 03-04-05/3-721

Текст письма официально опубликован не был