Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 сентября 2011 г. N 03-03-06/2/144 О налогообложении прибыли организаций при заключении договора доверительного управления

Справка

Вопрос: Банк планирует заключить договор доверительного управления, по которому учредителем доверительного управления является КБ (ООО), а доверительным управляющим - компания-нерезидент.

Условиям вышеуказанного договора, в частности, определены:

1. Перечень допустимых объектов доверительного управления:

- облигации высоконадежных эмитентов;

- денежные средства, полученные при продаже ценных бумаг, составляющих имущество, переданное в доверительное управление.

Структура активов, находящихся под управлением доверительного управляющего, может меняться по усмотрению последнего.

2. Виды сделок, совершаемых доверительным управляющим с объектами доверительного управления:

- покупка;

- продажа;

- РЕПО.

Доверительный управляющий может совершать сделки с привлечением маржинального кредитования.

3. Место совершения сделок:

- биржевой рынок (в том числе срочный рынок),

- внебиржевой рынок.

Доверительный управляющий обязуется ежемесячно представлять отчет по операциям с активами, переданными в доверительное управление. Отчет должен содержать следующую информацию: текущую структуру активов, рыночную стоимость активов, включая денежные остатки на начало и конец отчетного периода, и эффективность портфеля в течение отчетного периода, операции, совершенные с активами, с указанием данных, согласно требованиям применимого права, сумму вознаграждений и комиссий, подлежащих выплате за отчетный период.

Определение налоговой базы по налогу на прибыль определяется согласно требованиям статьи 276 НК РФ. Так как выгодоприобретателем по условиям договора доверительного управления является учредитель доверительного управления, то Банк определяет доходы и расходы, полученные в рамках договора доверительного управления с учетом п. 3 ст. 276 НК РФ. При этом на основании п. 2 ст. 276 НК РФ доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю доверительного управления сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ. При доверительном управлении ценными бумагами доверительный управляющий определяет доходы и расходы в порядке, предусмотренном статьей 280 НК РФ.

Но требования НК РФ не распространяются на нерезидентов, и условия договора доверительного управления предоставление вышеуказанной информации не предусматривают.

Каким образом Банку необходимо будет осуществлять расчет налоговой базы по налогу на прибыль при заключении указанного договора доверительного управления?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при заключении договора доверительного управления и сообщает следующее.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций участников договора доверительного управления имуществом установлен статьей 276 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Пунктом 2 статьи 276 НК РФ предусмотрено, что доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ. При доверительном управлении ценными бумагами доверительный управляющий определяет доходы и расходы в порядке, предусмотренном статьей 280 НК РФ.

Статьей 332 НК РФ, определяющей особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом, установлено, что аналитический учет должен обеспечить информацию, позволяющую определить учредителя договора доверительного управления и выгодоприобретателя, дату вступления в силу и дату прекращения договора доверительного управления, стоимость и состав полученного в доверительное управление имущества, порядок и сроки расчетов по доверительному управлению. При совершении операций с имуществом, полученным в доверительное управление, доходы и расходы отражаются в соответствии с установленными главой 25 НК РФ правилами формирования доходов и расходов.

При этом отмечаем, что указанные положения определяют порядок налогового учета при передаче имущества в доверительное управление и не регулируют гражданско-правовые отношения, возникающие при заключении договора доверительного управления.

В случае, если российская организация передает имущество в доверительное управление иностранной организации, в целях выполнения требований законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, условие о предоставлении доверительным управляющим налогоплательщику соответствующих сведений о доходах и расходах в рамках доверительного управления, следует предусмотреть при заключении договора доверительного управления.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 сентября 2011 г. N 03-03-06/2/144

Текст письма официально опубликован не был