Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 августа 2011 г. N 03-11-06/2/122 Об учете расходов по оплате стоимости объекта недвижимости, приобретенного с целью перепродажи, при применении УСН

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 августа 2011 г. N 03-11-06/2/122 Об учете расходов по оплате стоимости объекта недвижимости, приобретенного с целью перепродажи, при применении УСН

Справка

Вопрос: При продаже частично оплаченного объекта недвижимости, приобретенного с целью дальнейшей перепродажи, в какой момент для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, можно включить в состав расходов оплаченную стоимость объекта недвижимости:

а) в момент подписания акта приема-передачи объекта с покупателем;

б) в момент подачи документов на государственную регистрацию сделки продажи объекта;

в) в момент регистрации перехода права собственности к покупателю?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 20 июля 2011 г. N 40 по вопросу определения расходов при применении упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Порядок признания расходов при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения установлен пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса. В частности, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в целях налогообложения по мере реализации указанных товаров.

Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара (подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса).

Вместе с тем, полагаем необходимым отметить, что согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактически понесенных расходов по оплате стоимости объекта недвижимости, приобретенного с целью перепродажи, в момент его реализации.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 августа 2011 г. N 03-11-06/2/122

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 20 сентября 2011 г. N 35

Обзор документа


При УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на определенные расходы. В частности, на затраты по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы НДС). На расходы, связанные с приобретением и реализацией этих товаров.

Расходы по оплате стоимости данных товаров учитываются по мере реализации последних.

Налогоплательщик вправе использовать один из следующих методов оценки покупных товаров. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). По средней стоимости. По стоимости единицы товара.

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, при УСН полученные доходы можно уменьшить на сумму фактических расходов по оплате недвижимости, приобретенной для перепродажи, в момент ее реализации.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: