Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 августа 2011 г. N 03-05-04-04/08 О применении ставки транспортного налога в отношении плавучих средств, для которых определена валовая вместимость

Справка

Вопрос: В Федеральную налоговую службу поступают многочисленные запросы Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации по вопросу применения ставки транспортного налога в отношении плавучих средств (судов, доков и т.д.).

В статье 361 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) установлены разные налоговые ставки для несамоходных (буксируемых) судов, для которых определяется валовая вместимость, и для других водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей.

В Налоговом кодексе не дано определение понятий "несамоходное (буксируемое) судно", "водное транспортное средство".

В отношении следующих транспортных средств: плавучего контрольно-дозиметрического пункта, атомного ледокола, плавучего дока, плавучей технологической базы, в налоговых органах имеются копии документов (свидетельств о государственной регистрации прав на суда, классификационных свидетельств, свидетельств о годности к плаванию), в соответствии с которыми вышеуказанные плавучие средства отнесены к разряду несамоходных, для которых определена валовая вместимость.

Налоговый кодекс порядок определения налоговой базы по несамоходным (буксируемым) судам не ставит в зависимость от способа буксировки судна к месту стоянки и конструктивных особенностей объекта налогообложения.

Таким образом, транспортный налог по вышеуказанным судам исчисляется налоговыми органами исходя из категории "несамоходные (буксируемые) суда", для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости).

Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2007 года по делу N А56-29356/2006, Определении ВАС от 9 ноября 2007 года N 10912/07, Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 2 августа 2010 года по делу N А29-11977/2009, Определении ВАС от 9 декабря 2010 года N ВАС-16015/10.

Вместе с тем в письме Минфина России от 20.12.2007 N 03-05-06-04/44 изложена иная позиция по указанному вопросу.

В связи с имеющими противоречиями просим довести позицию Минфина России по вопросу применения ставок по транспортному налогу в отношении плавучих средств, для которых определена валовая вместимость, с учетом имеющейся судебной практики.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 15.07.2011 N ЗИ-4-11/11469 по вопросу применения налоговых ставок в отношении водных транспортных средств и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками транспортного налога признаны лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 358 Кодекса объектами налогообложения транспортным налогом определены, в частности, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с положениями статьи 33 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации и статьи 16 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации суда подлежат регистрации в одном из реестров судов Российской Федерации (Государственном судовом реестре Российской Федерации; судовой книге; бербоут-чартерном реестре; реестре арендованных иностранных судов; Российском международном реестре судов). При этом в Государственном судовом реестре Российской Федерации и судовой книге подлежат регистрации право собственности и иные вещные права на судно, а также ограничения (обременения) прав на него (ипотека, доверительное управление и другие).

Таким образом, в отношении судна, зарегистрированного в Государственном судовом реестре Российской Федерации (или судовой книге), налогоплательщиком транспортного налога является собственник судна или лицо, владеющее судном на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (в отношении транспортных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности).

Согласно положениям пункта 1 статьи 359 Кодекса налоговая база по транспортному налогу определяется, в частности:

- в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

- в отношении прочих водных транспортных средств - как единица транспортного средства.

Учитывая, что перечень водных транспортных средств является открытым, в силу положений пункта 1 статьи 11 Кодекса в целях налогообложения транспортным налогом следует руководствоваться определениями их понятий, данными в соответствующих отраслях законодательства.

Так, статьей 3 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации судно определено как самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях судоходства. При этом под судоходством понимается деятельность, связанная с использованием судов не только для перевозки пассажиров и грузов, но и для иных целей, в том числе и для учебных.

В соответствии с положениями статьи 22 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации классификация российских судов осуществляется российскими органами технического надзора и классификации, на которые в силу положений статей 24 и 29 указанного кодекса возложена обязанность технического надзора и классификации судов, по общепринятой классификации судов.

Приказом Росморречфлота от 13.04.2005 N 8 утвержден Устав федерального государственного учреждения "Российский морской регистр судоходства", согласно положениям которого к видам деятельности названного Регистра отнесено, в том числе осуществление классификации несамоходных судов вместимостью не менее чем 80 регистровых тонн, а также осуществление обмера судов в соответствии с международными договорами и правилами, установление их вместимости и выдача соответствующих документов.

Следовательно, если в классификационном свидетельстве, выданном Российским морским регистром судоходства на принадлежащее организации судно, определены его валовая вместимость, а также его тип как "несамоходное", данное судно представляет собой водное несамоходное (буксируемое) транспортное средство, для которого определена валовая вместимость и налогообложение данного водного транспортного средства должно осуществляться по ставке транспортного налога, установленной статьей 361 Кодекса в отношении несамоходных (буксируемых) судов, для которых определяется валовая вместимость.

Что касается письма Минфина России от 20.12.2007 N 03-05-06-04/44, то отмечаем, что вопрос, касающийся размеров ставок транспортного налога в отношении такого вида водных транспортных средств, как плавучие доки, был рассмотрен Минфином России в письме от 19.01.2005 N 03-06-04-02/1, с учетом представленных материалов в указанный период. Указанное письмо Минфина России доведено до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 09.02.2005 N 21-5-05/4@.

В связи с этим полагаем, что при рассмотрении вопроса, касающегося размеров ставок транспортного налога в отношении вышеназванных видов транспортных средств, следует учитывать сведения органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, иную информацию о транспортном средстве, в частности свидетельство о государственной регистрации прав на судно, классификационное свидетельство, свидетельство о годности к плаванию, свидетельство о праве собственности на судно, а также сложившуюся судебную практику по данному вопросу.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 августа 2011 г. N 03-05-04-04/08

Текст письма официально опубликован не был