(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 сентября 2011 г. N 03-04-06/6-195 О возврате сумм удержанного НДФЛ в связи с изменением налогового статуса сотрудников организации
Вопрос: ООО на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 и пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК) просит дать разъяснения о порядке исчисления с 1 января 2011 г. налоговым агентом налога на доходы физического лица при изменении статуса налогоплательщика и подтвердить следующее:
1. В случае приобретения физическим лицом статуса налогового резидента Российской Федерации в течение налогового периода налоговый агент должен исчислить налог согласно требованиям пункта 3 статьи 226 НК, а именно исходя из всех доходов налогоплательщика, начисленных с начала налогового периода, в том числе и тех, с которых ранее уже был удержан налог по ставке 30%.
2. Сумма налога, исчисленного по ставке 13% исходя из всех доходов налогоплательщика с начала налогового периода после приобретения налогоплательщиком статуса налогового резидента Российской Федерации, подлежит зачету в счет ранее удержанного налога по ставке 30% на основании положений пункта 3 статьи 226 НК и согласно принципу экономической обоснованности налога, установленного пунктом 3 статьи 3 НК.
Поскольку в этом случае выплата денежных средств налоговым агентом на расчетный счет налогоплательщика не осуществляется, то данный зачет не может рассматриваться как возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации, предусмотренный пунктом 1.1 статьи 231 НК.
3. Суммы налога, удержанные по ставке 30% и не зачтенные в счет обязательств по налогу, исчисленному по ставке 13%, в связи с приобретением физическим лицом статуса налогового резидента Российской Федерации по итогу налогового периода, подлежат возврату налогоплательщику налоговым органом в соответствии с порядком, установленным пунктом 1.1 статьи 231 НК.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 18.02.2011 N 7/АК по вопросу возврата сумм налога на доходы физических лиц в связи со сменой налогового статуса физических лиц - сотрудников организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, в течение налогового периода налоговый статус сотрудника организации меняется с нерезидента на резидента. До момента, пока работник не признается налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 30 процентов. Если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса, положения которого вступили в силу с 1 января 2011 года, возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.
Таким образом, в соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации возврат в связи с перерасчетом суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом.
Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента, и этот его статус больше не может измениться (то есть, физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 сентября 2011 г. N 03-04-06/6-195
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Если физлицо приобрело статус резидента России, то НДФЛ, исчисленный с его доходов по ставке 30%, перерасчитывается по итогам налогового периода исходя из ставки 13%.
С 1 января 2011 г. суммы налога по результатам переасчета возвращаются физлицам налоговым органом, в котором они стоят на учете по месту жительства (пребывания). Для этого по окончании налогового периода подаются налоговая декларация и документы, подтверждающие статус резидента.
Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус резидента и измениться он больше не может (работник находится в России более 183 дней в текущем налоговом периоде), то все суммы, полученные от работодателя за выполнение трудовых обязанностей, с начала налогового периода облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в России в текущем налоговом периоде превысило 183, налог, удержанный по ставке 30%, подлежит зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем доходам работника (включая те, с которых налог удерживался по ставке 30%).
