Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/539 О корректировке налога на прибыль и НДС в связи с изменением цен на электроэнергию и мощность

Справка

Вопрос: ОАО на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ просит дать письменное разъяснение по следующему вопросу.

В январе-марте 2011 года на ОРЭМ действовал временный регламент, в соответствии с которым фактические средневзвешенные нерегулируемые цены были рассчитаны и опубликованы коммерческим оператором только в марте-апреле 2011 года. Сбытовые компании, в том числе ОАО, должны были выставлять потребителям акты приема-передачи электроэнергии и мощности за январь-март 2011 г. в соответствии с законодательством в четко определенные сроки. В данные сроки фактические средневзвешенные нерегулируемые цены отсутствовали, в связи с чем сбытовые компании использовали при выставлении в адрес потребителей прогнозные средневзвешенные нерегулируемые цены.

Из-за того, что расчет и публикация фактических средневзвешенных нерегулируемых цен за февраль и март 2011 года произошли во 2-м квартале 2011 года, расчет корректировок возможно было провести только в следующем квартале.

Так как наша компания имеет несколько тысяч покупателей - розничных потребителей электрической энергии, то возврат такого количества актов и счетов-фактур от потребителей для внесения в них исправления не представляется возможным.

Просим рассмотреть вопрос о порядке оформления актов приемки-передачи и счетов-фактур по таким корректировкам, в каком периоде следует отразить корректировки налога на прибыль и НДС (в период, за который производятся уточнения, а именно 1 квартал 2011 г., или период, в котором производятся уточнения, а именно 2 квартал 2011 г.)?

Следует отметить, что приведенная выше ситуация сохранится и во втором квартале 2011 г.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по отдельным вопросам налогообложения налогом на прибыль организаций и налогом на добавленную стоимость в связи с корректировкой цен на электроэнергию и мощности и сообщает следующее.

Из письма следует, что энергосбытовые компании выставляли потребителям счета с использованием прогнозных средневзвешенных цен, поскольку фактические средневзвешенные нерегулируемые цены были опубликованы коммерческим оператором позднее.

1. В части налога на добавленную стоимость.

При изменении во втором квартале 2011 года цены ранее поставленного товара следует в выставленный при отгрузке товаров счет-фактуру внести соответствующие исправления в порядке, установленном пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее - Правила).

Кроме того, продавцу товаров следует внести изменения в книгу продаж в порядке, установленном пунктом 16 Правил, а также представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу продаж.

2. В части налога на прибыль организаций.

Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Налогоплательщик, допустивший ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/539

Текст письма официально опубликован не был