Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 августа 2011 г. N 03-05-05-01/68 Об исчислении налога на имущество организаций и определении текущей (восстановительной) стоимости основных средств организации

Справка

Вопрос: ООО владеет на праве собственности зданием Бизнес-центра. Земельный участок, на котором расположено здание Бизнес-центра и места для парковки, находится в долгосрочной аренде.

Остаточная стоимость Бизнес-центра по состоянию на 31.12.2010 года без учета переоценки составляет 1938143295 руб. (2045533821 (первоначальная стоимость) - 107390525 (сумма начисленной амортизации)).

В 2010 году Общество воспользовалось своим правом, указанным в Приказе Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" и закрепленным в учетной политике Общества, и произвело переоценку рыночной стоимости принадлежащего ей Бизнес-центра по состоянию на 31.12.2010 года.

1. Правомерно ли учитывать стоимость земельного участка в общей стоимости Бизнес-центра при отражении результатов переоценки в бухгалтерском учете общества и при расчете налога на имущество, исходя из мнения, что данный земельный участок является неотъемлемой частью Бизнес-центра, что функционирование Бизнес-центра и его реализация без наличия прав аренды земельного участка невозможна. Либо указанная стоимость земельного участка должна отражаться в забалансовом учете, на счете 001 "Арендованные основные средства" и включать оценочную стоимость права аренды земельного участка в налогооблагаемую базу при исчислении налога на имущесто не нужно?

2. Возможно ли применение методики переоценки основных средств, относящихся к виду "Здания" (Бизнес-центр), разработанной Обществом самостоятельно и закрепленной в учетной политике?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 04.08.2011 N ИНД/НК/445 по вопросу исчисления налога на имущество организаций и определения текущей (восстановительной) стоимости Бизнес-центра и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщается, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В соответствии с ПБУ 6/01 переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 августа 2011 г. N 03-05-05-01/68

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 20 сентября 2011 г. N 35