Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 августа 2011 г. N 03-04-05/7-599 О предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета по НДФЛ

Справка

Вопрос: Мы являемся работниками одной и той же организации города Белгорода. В 2011 году мы с привлечением кредитных средств банков приобрели в собственность жилые помещения и при обращении к работодателю (налоговому агенту) начали пользоваться правом на получение имущественного налогового вычета, которое было подтверждено соответствующими уведомлениями Инспекции ФНС РФ. Однако суммы налога на доходы физических лиц, удержанные налоговым агентом с начала налогового периода до месяца представления уведомлений, так и остались удержанными.

Кроме того, наша организация в середине мая 2011 года претерпела реорганизацию в форме преобразования на условиях универсального (полного) правопреемства. И опять начиная со второй половины мая из нашей зарплаты налоговым агентом (уже реорганизованным) продолжено удержание НДФЛ, поскольку в уведомлениях указано наименование нашего работодателя, которое он носил до преобразования.

Такие консультации со ссылками на позицию Минфина РФ дали нашей организации работники ИФНС.

Организация-работодатель соглашается с Инспекцией ФНС РФ. Никакие наши доводы в расчет не принимаются.

Поэтому мы вынуждены обратиться к Вам, чтобы узнать Вашу позицию.

Просим Вас на условном примере пояснить данную ситуацию. В целях упрощения примера задаем начальные условия, чтобы не рассматривать стандартные налоговые вычеты.

Например, заработная плата работника (не имеющего детей в возрасте до 18 лет) в 2011 году составляет 40 001 рубль в месяц. Исчисляемая и удерживаемая сумма НДФЛ - 5 200 рублей в месяц. Заработная плата, подлежащая выдаче на руки работнику по итогам каждого месяца с учетом удержания НДФЛ, составляет 34 801 руб. В марте работник приобрел и оформил право собственности на жилье стоимостью 2 000 000 рублей. В этом же месяце работником написано заявление налоговому агенту о предоставлении имущественного налогового вычета, право на который будет подтверждено налоговым органом только в апреле. Налоговый агент при выдаче зарплаты за март 2011 года удержал НДФЛ, так как подтверждения еще не было, и выплатил работнику 34 801 руб.

1. Какую сумму зарплаты за апрель 2011 года после передачи налоговому агенту уведомления от налогового органа должен получить на руки работник: 40 001 руб. (с учетом вычета только с апреля 2011 года) или 45 201 руб. (с учетом вычета, начиная с марта- месяца, когда было написано заявление на вычет)?

2. Если сумма к выдаче за апрель 2011 года составит 40 001 руб., должен ли налоговый агент на основании заявления налогоплательщика возвратить ему НДФЛ за март-месяц в безналичном порядке, как предусмотрено статьей 231 Кодекса (поскольку он все же удержан после получения заявления от налогоплательщика)?

3. Вправе ли реорганизованный путем преобразования (полное правопреемство) налоговый агент продолжать предоставление имущественного налогового вычета по уведомлениям, выданным на его имя, которое он носил до реорганизации или все же работнику- налогоплательщику необходимо обращаться в налоговый орган за повторным уведомлением?

4. Вправе ли налоговый агент предоставить имущественный налоговый вычет при поступлении повторного уведомления за весь период с момента реорганизации с учетом того, что право на такой вычет у налогоплательщика до момента реорганизации уже было подтверждено и соответствующее заявление было подано?

5. Справка о доходах по форме 2-НДФЛ (которую реорганизованный налоговый агент будет выдавать за весь год) не предусматривает возможности указания в ней информации о двух уведомлениях налогового органа. Как правильно должен быть оформлен этот документ, чтобы исключить вопросы при последующем декларировании?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Исходя из положений статей 57, 58 Гражданского кодекса Российской Федерации преобразование одного юридического лица в другое является одной из форм реорганизации юридического лица.

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.

В соответствии с пунктом 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Если налогоплательщик в налоговом периоде не смог воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме у налогового агента в связи с его реорганизацией, то налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о представлении нового (повторного) уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет у другого налогового агента.

При этом для подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета необходимо к указанному заявлению представить справку по форме 2-НДФЛ, выданную налоговым агентом до реорганизации юридического лица по доходам налогоплательщика с начала налогового периода до даты прекращения деятельности данного юридического лица.

Налоговый орган определяет остаток имущественного налогового вычета, на который может претендовать налогоплательщик, с учетом имущественного налогового вычета, предоставленного в последнем налоговом периоде налоговым агентом до его реорганизации, и выдает уведомление о подтверждении права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета у нового налогового агента.

Если налогоплательщик по окончании налогового периода не смог воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме, то он вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о представлении нового (повторного) уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет. При этом налогоплательщик представляет в налоговый орган две справки по форме 2-НДФЛ: выданную предыдущим налоговым агентом до реорганизации юридического лица по доходам налогоплательщика с начала налогового периода до даты прекращения деятельности данного юридического лица и выданную новым налоговым агентом по доходам налогоплательщика с даты государственной регистрации вновь возникшего юридического лица до окончания налогового периода.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 августа 2011 г. N 03-04-05/7-599

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 20 сентября 2011 г. N 35