(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 августа 2011 г. N 03-08-05 Об определении предельного размера процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли, заемщиком - российской организацией по долговому обязательству, содержащему условие об изменении процентной ставки, перед кипрской компанией
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо относительно определения предельного размера процентов, признаваемых расходом при определении налогооблагаемой прибыли, заемщиком - российской организацией по долговому обязательству, содержащему условие об изменении процентной ставки, перед кипрской компанией и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.
Согласно пункту 1.1 статьи 269 Кодекса при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:
с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено указанным пунктом;
с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Таким образом, по долговым обязательствам, возникшим начиная с 01.11.2009, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина для признания в расходах для целей налогообложения прибыли процентов по долговым обязательствам в иностранной валюте принимается с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно - равной 15 процентам, а с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно - равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8.
В целях применения положений статьи 269 Кодекса под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации для долговых обязательств, содержащих условие об изменении процентной ставки в течение срока действия долгового обязательства, понимается ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Учитывая изложенное, определение предельного размера процентов, в том числе на основании величины, рассчитываемой исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и соответствующего коэффициента, предусмотренного статьей 269 Кодекса, является одним из способов определения суммы процентов, признаваемых расходом при определении налогооблагаемой прибыли заемщиком.
Одновременно сообщаем что, положения статьи 11 "Проценты" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 года (далее -Соглашение) устанавливают порядок налогообложения доходов в виде процентов при выплате их заемщиком - резидентом одного Договаривающегося Государства кредитору - резиденту другого Договаривающегося Государства.
Таким образом, статья 11 "Проценты" Соглашения не содержит норм, которые позволяли бы учитывать расходы заемщика в виде процентов в полном объеме без учета положений статьи 269 Кодекса.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 августа 2011 г. N 03-08-05
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Соглашением между правительствами России и Кипра об избежании двойного налогообложения от 5 декабря 1998 г. установлен порядок налогообложения доходов в виде процентов. Как указал Минфин России, оно не содержит норм, которые позволяли бы заемщику-резиденту России учитывать при налогообложении прибыли расходы по выплате процентов кипрской компании в полном объеме. Необходимо руководствоваться положениями НК РФ о предельном размере процентов, признаваемых расходом.
По долговым обязательствам в иностранной валюте с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно он составлял 15%, а с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. равен 0,8 ставки рефинансирования ЦБР. Если обязательство предусматривает изменение процентной ставки, применяется ставка рефинансирования на дату признания расходов в виде процентов.
Указанную предельную величину налогоплательщик может применять не только при отсутствии сопоставимых долговых обязательств перед российскими организациями, но и в иных случаях.
