Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 августа 2011 г. N 03-03-06/2/125 О прекращении начислении дохода в виде процентов по долговым обязательствам банкрота

Справка

Вопрос: 1. Банк является конкурсным кредитором в ряде дел о банкротстве клиентов - заемщиков, в отношении которых открыто конкурсное производство.

Согласно абз. 3 и 7 п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон) с даты открытия конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств; все требования кредиторов по денежным обязательствам, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.

Требования Банка к заемщикам установлены арбитражным судом и включены в реестр требований кредиторов.

1. Обязан ли Банк с даты открытия конкурсного производства начислять проценты на сумму требований конкурсного кредитора в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России? В случае их начисления до какой даты необходимо начислять проценты на сумму требований кредитора?

2. Вправе ли Банк признать проценты, предусмотренные п. 2.1 ст. 126 Закона, внереализационными доходами на дату выплаты конкурсным управляющим заявленных требований?

3. Может ли Банк признать задолженность должника безнадежной и учесть ее во внереализационных расходах на дату получения выписки из ЕГРЮЛ с записью о ликвидации должника?

2. Банк является конкурсным кредитором в ряде дел о банкротстве организации - Эмитента ценных бумаг, а также его поручителей.

Требования Банка к основному должнику - Эмитенту и каждого из поручителей учтены на дату включения требований Банка в реестре на основании решения Арбитражного суда.

В отношении должника - Эмитента ценных бумаг только спустя год было открыто конкурсное производство на основании решения суда. До даты открытия конкурсного производства Банк осуществлял начисление процентов на указанные бумаги по проспекту эмиссии. Соответственно, начисленные проценты по проспекту эмиссии не были включены в реестр требований, признанный ранее судом.

1. Вправе ли Банк прекратить начисление процентов по проспекту эмиссии на основании решения Арбитражного суда о включении требований в реестр?

2. На какую дату Банк вправе прекратить начисление процентов по ставке рефинансирования на сумму заявленных требований, учитывая, что Банк является кредитором 3-й очереди?

3. Прав ли Банк, что до даты открытия конкурсного производства Банк осуществлял начисление процентов на указанные бумаги по проспекту эмиссии?

4. Обязан ли Банк начислять проценты по ставке рефинансирования Банка России на сумму требований не только должника - Эмитента, но на сумму требований поручителей?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма от 08.08.2011 N 1-05/05576, от 08.08.2011 N 1-05/05575 по вопросам налогообложения процентов и сообщает следующее.

Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ установлено, что к доходам банков в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, в частности, прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных статьей 126 вышеуказанного Федерального закона.

Таким образом, по нашему мнению, с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства в налоговом учете начисление дохода в виде процентов (за исключением процентов, являющихся текущими платежами) по долговым обязательствам должника прекращается.

Также сообщаем, что вопросы, связанные с порядком начисления процентов по долговым обязательствам должника, в отношении которого возбуждено производство по делу о банкротстве до и после момента открытия конкурсного производства, регулируются Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ и не относятся к компетенции Департамента.

Вместе с тем, в соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 63, при решении вопроса о квалификации в качестве текущих платежей требований об уплате процентов за пользование денежными средствами, предоставленными должнику по договору займа, кредитному договору либо в качестве коммерческого кредита, необходимо иметь в виду, что указанные проценты наряду с подлежащей возврату суммой займа (кредита), на которую они начисляются, образуют сумму задолженности по соответствующему денежному обязательству должника, состав и размер которого, если это обязательство возникло до принятия заявления о признании должника банкротом, определяются по правилам пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ. В этом случае требования об уплате таких процентов не являются текущими платежами.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ во внереализационных расходах учитываются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 августа 2011 г. N 03-03-06/2/125

Текст письма официально опубликован не был