(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 августа 2011 г. N 03-03-06/1/493 Об определении в целях налогообложения прибыли остаточной стоимости выбывающих объектов основных средств, по которым амортизация начислялась нелинейным методом
Вопрос: Каким образом следует учесть суммы ранее примененной амортизационной премии при определении остаточной стоимости выбывающих объектов основных средств?
Возможно ли при определении остаточной стоимости выбывающих объектов основных средств, амортизируемых в налоговом учете нелинейным методом, которые ранее были модернизированы (реконструированы), применять показатель "первоначальная (восстановительная) стоимость объектов" с учетом суммы модернизации (реконструкции)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке определения остаточной стоимости выбывающих объектов основных средств, по которым амортизация начислялась нелинейным методом, в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
На основании пункта 9 статьи 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 НК РФ) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
В целях расчета остаточной стоимости основного средства в качестве значения его первоначальной стоимости принимается первоначальная стоимость, по которой основное средство было принято к учету, то есть сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования.
При этом первоначальная стоимость основных средств может изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
В качестве значения амортизации, начисленной за период эксплуатации, принимается сумма ежемесячных расходов, рассчитанных в соответствии с порядком, установленным НК РФ. Расходы, признаваемые в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ (амортизационная премия) в целях расчета остаточной стоимости основного средства амортизационными отчислениями не являются.
Сумма восстановленной амортизационной премии должна быть включена в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, расходы, признанные налогоплательщиком в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ и восстановленные в составе внереализационных доходов в соответствии с абзацем четвертым пункта 9 статьи 258 НК РФ на момент реализации амортизируемого имущества, при определении остаточной стоимости амортизируемого имущества не учитываются.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 августа 2011 г. N 03-03-06/1/493
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Разъяснен порядок определения остаточной стоимости выбывающих основных средств, амортизация по которым начислялась нелинейным методом.
По объектам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2002 г., она определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Под первоначальной стоимостью понимается цена, по которой объект был принят к учету. Это сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до пригодного для эксплуатации состояния. Первоначальная стоимость может меняться при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации объекта и по иным аналогичным основаниям.
Налогоплательщик вправе применить амортизационную премию, т. е. единовременно включить в состав расходов до 10% (по основным средствам 3-7 амортизационных групп - до 30%) первоначальной стоимости объекта (затрат на его достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение).
Указанная премия не относится к амортизационным отчислениям. Если основное средство, в отношении которого она применена, реализуется до истечения 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию, премия восстанавливается и включается в состав внереализационных доходов. Она не учитывается при определении остаточной стоимости объекта.
