Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2011 г. N 03-03-05/88 Об учете в целях налогообложения прибыли субсидий, выделяемых федеральному казенному предприятию для возмещения затрат при недостаточности доходов для покрытия его расходов

Справка

Вопрос: Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации образовано федеральное казенное предприятие.

Вышеуказанному предприятию предоставлена субсидия на покрытие расходов, равная разности между доходами и расходами, предусмотренными сметой доходов и расходов, включая погашение кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность была передана предприятию при создании, путем реорганизации унитарного предприятия в виде вступительных остатков.

Часть субсидии была направлена на погашение кредиторской Задолженности (расходы, отнесенные на себестоимость, не возникли, т.к. ранее были отражены в балансе реорганизованного ФГУП - предприятия, из которого путем выделения было образовано ФКП).

Просим дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Пунктом 13 Правил создания и регулирования деятельности федеральных казенных предприятий, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15.12.2007 N 872, установлено, что при недостаточности доходов предприятия для покрытия расходов, предусмотренных утвержденной уполномоченным органом сметой доходов и расходов, уполномоченный орган осуществляет в установленном порядке финансирование целевых расходов, связанных с функционированием предприятия. Данные Правила не раскрывают экономическое содержание понятий "доходов" и "расходов".

В этой связи просим разъяснить экономическое содержание и применение используемых в указанных Правилах понятий "доходов" и "расходов", имея в виду методы формирования их показателей на основании учетных данных казенных предприятий, а именно следует ли при формировании данных показателей использовать:

1) метод начисления, руководствуясь положениями ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации" и ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций";

2) или допустимо использовать показатели фактического движения денежных средств по аналогии с формированием смет учреждений?

При этом необходимо учитывать, что в первом случае в виду плановой убыточности основной деятельности ФКП, находящегося в ведении Росавиации, и его крайне низкой технической оснащенности на момент создания субсидия, предоставляемая в связи с недостаточностью доходов для покрытия расходов, фактически будет покрывать только бухгалтерский убыток. В таком случае ФКП будет лишено инвестиционных возможностей для технического развития, в частности, финансовых возможностей для выполнения сертификационных требований соответствующих федеральных авиационных правил.

Во втором случае часть субсидии в рамках утвержденной сметы доходов и расходов предоставляется целевым образом на приобретение нормативно необходимых ФКП основных средств;

2. Следует ли при формировании вступительного баланса создаваемого ФКП отражать кредиторскую задолженность, переданную по разделительному балансу, как убыток прошлых лет образованного ФКП?

3. Следует ли считать полученную субсидию целевым финансированием, при условии расходования субсидии на цели, предусмотренные договором о предоставлении субсидии и утвержденной сметой доходов и расходов?

4. Правомерно ли применение подпункта 26 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налогооблагаемой базы налога на прибыль в части определения доходов при получении ФКП указанной субсидии, включая кредиторскую задолженность?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно - тарифной политики рассмотрел письмо от 19.05.2011 N 6.12-983 и по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций субсидий, выделяемых федеральному казенному предприятию для возмещения затрат при недостаточности доходов для покрытия его расходов, сообщает следующее.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведен в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

Указанные средства и имущество в целях налогообложения прибыли не признаются средствами целевого финансирования или целевыми поступлениями, исчерпывающий перечень которых приведен в подпункте 14 пункта 1 и пункте 2 статьи 251 НК РФ, а освобождаются от налогообложения налогом на прибыль организаций по самостоятельному основанию.

При этом положения подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ применяются только в том случае, если средства и иное имущество получаются унитарным предприятием на безвозмездной основе. В случае, если денежные средства или иное имущество передаются унитарному предприятию в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат включению в состав доходов от реализации.

Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг регламентировано статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее -БК РФ).

Пунктом 1 статьи 78 БК РФ установлено, что субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Случаи и порядок предоставления субсидий юридическим лицам, в том числе унитарным предприятиям, устанавливаются законом (решением) о бюджете и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами исполнительных органов власти (пункт 2 статьи 78 БК РФ).

Из изложенного следует, что если средства унитарному предприятию выделяются собственником имущества этого предприятия или уполномоченным им органом не в рамках государственных контрактов (договоров) в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, то указанные средства не учитываются унитарным предприятием на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В случае получения унитарным предприятием средств в рамках исполнения государственных контрактов на выполнение работ (оказание услуг) указанные средства подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Кроме этого, положениями подпункта 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.

Из положений данной нормы следует, что в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов не только при их списании, но и в случаях уменьшения иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.

По вопросу уменьшения сумм кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов иным образом, полагаем, что данная норма распространяется на случаи погашения налогоплательщиком указанной задолженности за счет субсидий, выделенных на эти цели унитарным предприятиям в соответствии с решением Правительства Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что унитарные предприятия, получившие субсидии из федерального бюджета на основании постановления Правительства Российской на погашение задолженности по уплате налогов и сборов, вправе не учитывать их для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

При этом обращаем внимание, что согласно положению пункта 33 статьи 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются расходы в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней, в случае если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Следовательно, ранее включенные организацией в соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке налоги, сборы и иные обязательные платежи, на уплату которых в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации выделяются субсидии, подлежат включению в состав внереализационных доходов.

Одновременно сообщаем, что направляемое письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2011 г. N 03-03-05/88

Текст письма официально опубликован не был