(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 августа 2011 г. N 03-03-06/1/460 О применении ставки ноль процентов по налогам на прибыль к доходам в виде дивидендов
Вопрос: ООО просит разъяснить порядок применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль с доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентной долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, при распределении чистой прибыли, определенной на основании данных бухгалтерского баланса по состоянию на 31 марта 2011 года.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 31.05.2011 N и-0300 по вопросу налогообложения дивидендов и сообщает следующее.
Из письма следует, что организация получает дивиденды по итогам первого квартала 2011 года.
Согласно пункту 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0 процентов.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 9 статьи 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 368-ФЗ) в абзац первый подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ внесены изменения, согласно которым исключено условие о превышении 500 миллионов рублей по стоимости вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок в целях применения нулевой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Федерального закона N 368-ФЗ положения пункта 3 статьи 284 НК РФ (в редакции Федерального закона N 368-ФЗ) применяются с 01.01.2011 и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.
Следовательно, условия, установленные подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, и при которых к доходам в виде дивидендов может быть применена налоговая ставка в размере 0 процентов, должны быть соблюдены на дату принятия решения о выплате дивидендов.
Таким образом, если на дату принятия решения о выплате дивидендов условия, установленные подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, соблюдены, то к доходам в виде дивидендов может быть применена налоговая ставка в размере 0 процентов.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 августа 2011 г. N 03-03-06/1/460
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
При определенных условиях дивиденды, полученные российской организацией, могут облагаться по нулевой ставке налога на прибыль.
Для этого она должна в течение как минимум 365 календарных дней непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) плательщика дивидендов. Альтернатива - наличие депозитарных расписок, дающих право на дивиденды, в размере не менее половины от их общей суммы.
Для применения нулевой ставки указанные условия должны быть соблюдены на дату принятия решения о выплате дивидендов.
Прежде предусматривалось еще одно условие: стоимость вклада (доли) или депозитарных расписок должна была превышать 500 млн руб.
Поправки, исключающие данное условие, применяются с 1 января 2011 г. Они распространяются на дивиденды, начисленные по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.
