(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 августа 2011 г. N 03-03-06/2/117 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде сумм отчислений в резерв
Вопрос: Центральный Банк, проведя проверку финансовой деятельности банка за 2008 год, в апреле 2009 года вынес решение о доначислении сформированного в 2008 году резерва на возможные потери по ссудам вследствие неверной оценки финансового состояния заемщика.
Руководствуясь Указаниями Банка России от 08.10.2008 года N 2089-У "О порядке составления кредитными организациями годового отчета", банк доначислил резерв, отразив его в бухгалтерском учете в апреле 2009 года, при этом сумму расходов отразил в качестве события после отчетной даты с отнесением на финансовый результат 2008 года (в целях данного Указания событием после отчетной даты признается факт деятельности кредитной организации, который происходит в период между отчетной датой и датой составления годового отчета и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние).
Кроме того, один из выданных кредитов, по которому должен быть доначислен резерв, был погашен в феврале 2009 года. Банк также доначислил резерв по данному кредиту по состоянию на 1 января 2009 года, с отнесением суммы на финансовый результат 2008 года, а затем произвел корректировку по восстановлению резерва на доходы в полной сумме в феврале 2009 года.
Правильно ли банк полагает, что сумма доначисленного резерва за 2008 г. по акту проверки Центрального Банка признается расходом в целях исчисления налога на прибыль в этом случае - за период 2008 года?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 07.06.2011 N 01-02/1433 по вопросу учета расходов в виде сумм отчислений в резерв и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с главой 25 НК РФ, датой осуществления признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата начисления в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 292 НК РФ суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений пункта 1 статьи 292 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.
Пунктом 1 статьи 54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Таким образом, суммы доначислений в резерв на возможные потери по ссудам, относящиеся к 2008 году и направленные в 2009 году в резерв на возможные потери по ссудам, сформированный с учетом положений пункта 1 статьи 292 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов 2008 года.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 августа 2011 г. N 03-03-06/2/117
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Согласно рассмотренной ситуации банк вынес решение о доначислении сформированного в предыдущем году резерва на возможные потери по ссудам. Этому послужила неверная оценка финансового состояния заемщика.
Минфин пояснил, что суммы доначислений, относящиеся к предыдему году и направленные в резерв в текущем, включаются в состав внереализационных расходов последнего.
