Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 августа 2011 г. N 03-03-06/2/118 О формировании резерва под обесценение ценных бумаг в целях налогообложения прибыли

Справка

Вопрос: В соответствии со статьей 300 Налогового кодекса Банк в налоговом учете вправе создавать резервы под обесценение ценных бумаг в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой.

Банком был создан резерв под обесценение облигации, выпущенной юридическим лицом, но в 2009 году по данной облигации был объявлен дефолт. Рыночная (средневзвешеная) цена по данной бумаге с определенного момента отсутствует у официального организатора рынка ценных бумаг.

По данной облигации в предыдущий налоговый период Банком был создан 100% резерв. Означает ли это, что при объявлении дефолта по ценной бумаге Банк обязан при отсутствии средневзвешенной цены в налоговом учете полностью восстановить созданный резерв во внереализационные доходы.

Данная ценная бумага находится до настоящего момента на балансе Банка и по правилам бухгалтерского учета по данной облигации создан в бухгалтерском учете 100% резерв (и не восстановлен из-за того, что бумага дефолтная).

На наш взгляд, при восстановлении резерва в налоговом учете при дефолте ценной бумаги будет потерян экономический смысл, так как Банк созданием резерва страхует свои риски в части потери стоимости бумаги. А в бухгалтерском учете этот риск зарезервирован и в дальнейшем по исковой давности будет списан с баланса.

Просим Вас разъяснить свою точку зрения по вышеизложенной проблеме.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 01.06.2011 N 12210 по вопросу формирования резерва под обесценение ценных бумаг и сообщает следующее.

Согласно статье 300 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва).

При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался указанный резерв, сумма такого резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Пунктом 3 статьи 280 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:

- если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

- если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

- если по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством.

Следовательно, по не обращающимся на организованном рынке ценным бумагам резервы под обесценение ценных бумаг не создаются.

Таким образом, полагаем, что созданный ранее резерв под обесценение ценных бумаг по обращающимся на организованном рынке ценным бумагам необходимо восстановить, поскольку такие ценные бумаги перестали соответствовать критериям, установленным пунктом 3 статьи 280 НК РФ, и стали необращающимися.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 августа 2011 г. N 03-03-06/2/118

Текст письма официально опубликован не был