Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 августа 2011 г. N 03-03-06/1/466 О налогообложении операций с ценными бумагами

Справка

Вопрос: ЗАО просит Вас разъяснить ситуацию по вопросу формирования финансового результата от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

24.12.2008 ЗАО и банк (ОАО) заключен договор купли-продажи ценных бумаг, согласно которому на стороны возложены следующие обязанности:

- банк (ОАО) обязан передать документарные процентные облигации ОАО от 24.11.2005 номиналом 1,000 руб. в количестве 1,000,000 штук.

- ЗАО приняло на себя обязанности по перечислению на счет банка (ОАО) денежных средств в сумме 1,035,840,000 руб. за приобретенные ценные бумаги.

Договор исполнен.

27.03.2009 ЗАО и банком (ОАО) заключен договор купли-продажи ценных бумаг, согласно которому на стороны возложены следующие обязанности:

- банк (ОАО) обязан передать документарные процентные облигации ОАО номиналом 1,000 руб. в количестве 1,106,075 штук.

- ЗАО приняло на себя обязанности по перечислению на счет банка (ОАО) денежных средств в сумме 1,113,673,735,25 руб. за приобретенные ценные бумаги.

Договор исполнен.

Исходя из вышеизложенного, расходы ЗАО по приобретению документальных процентных облигаций ОАО от 24.11.2005 в количестве 1000000 штук на сумму 1,113,673,735,25 руб. (в том числе накопленный купонный доход Продавца 35,840,000 рублей) и в количестве 1,106,075 штук на сумму 1,113,673,735,25 руб. (в том числе накопленный купонный доход Продавца 1,183,500,25 рублей) документально подтверждены.

13.12.2010 истек срок обращения облигаций ОАО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ). Облигации были погашены в срок и полностью по номиналу, что подтверждается: - платежным поручением от 13.12.2010 на сумму 2,106,075,000 рублей о погашении облигаций ОАО.

Для целей налогового учета ЗАО 13.12.2010 в расходы при выбытии (погашении) ценных бумаг отнесло сумму фактических затрат по приобретению вышеуказанных облигаций за минусом накопленного купонного дохода Продавца.

До 2010 года абз. 5 п. 5 ст. 280 НК РФ содержал специальные ограничивающие нормы только в отношении ценных бумаг по цене ниже минимальной цены сделок на ОРЦБ.

Федеральным законом от 29.11.2009 N 281-ФЗ, были внесены изменения в ст. 280 НК РФ, в соответствии с которыми с 01.01.2010 абзац 5 пункта 5 статьи 280 НК РФ были изложены в следующей редакции: "В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная (максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг".

Таким образом, при определении финансового результата по реализации ценных бумаг, приобретенных после 01.01.2010 по цене выше максимальной цены сделки по ОРЦБ, в расходы должна включаться цена приобретения ценной бумаги, исходя из установленной максимальной цены сделки на ОРЦБ.

При этом, по нашему мнению, в данном случае в целях применения вышеуказанного закона следует различать:

- момент фиксации стоимости приобретения ценой бумаги -т.е. момент приобретения права собственности на нее и формирования стоимости в налоговом и бухгалтерском учете;

- и дату признания расходов на ее приобретение - т.е. дату ее реализации (иного выбытия).

Иной порядок (в т.ч. изменения стоимости приобретения ценной бумаги согласно вновь установленным правилам) можно приравнять к обратной силе Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ, которой он не имеет, поскольку это прямо им не установлено, и иметь не может, поскольку это будет ухудшать положение налогоплательщика, не успевшего продать ценные бумаги до 2010 года.

Следовательно, по нашему мнению, ценные бумаги, приобретенные до 2010 года, даже в случае их реализации после 2010 года для целей расчета налога на прибыль не должны проверяться на соответствие максимальной сделке на РЦБ.

При реализации данных ценных бумаг в 2010 году возможно ли учесть для целей налога на прибыль фактические расходы на приобретение ценных бумаг по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 04.07.2011 N 01-0711 по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.

Как следует из письма, организация приобрела ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, до 1 января 2010 г. Реализованы такие ценные бумаги были после 1 января 2010 года.

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г., в абзац пятый пункта 5 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) были внесены изменения.

В соответствии с пунктом 5 статьи 280 Кодекса (в редакции Закона N 281-ФЗ) в случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная (максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

На основании статьи 329 Кодекса при реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы).

Ценные бумаги, приобретенные до 1 января 2010 г., принимались к налоговому учету в соответствии с положениями Кодекса, действовавшими в тот период.

Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываемые для целей налогообложения, должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

Так, указанные расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, содержащейся в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 часть 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которых установлен Кодексом.

Учитывая изложенное, считаем, что расходы по приобретению ценных бумаг по цене выше максимальной цены, сложившейся на организованном рынке ценных бумаг, произведенные до 2010 года, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций при формировании стоимости ценных бумаг в налоговом учете при условии соответствия таких расходов критериям, установленным статьей 252 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 августа 2011 г. N 03-03-06/1/466

Текст письма официально опубликован не был