Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 августа 2011 г. N 03-03-06/2/115 О корректировке излишне начисленных процентных доходов, относящихся к прошлым периодам

Справка

Вопрос: Банк просит Вас дать разъяснения по вопросу применения действующего законодательства о налогах и сборах в части корректировки начисления процентов в налоговом учете по предыдущим периодам:

Банк определяет доходы по методу начисления, то есть проценты начисляются и включаются в состав доходов в течение срока действия долгового обязательства независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271 НК РФ). Одним из законных оснований не начислять проценты в налоговом учете по долговому обязательству является расторжение долгового обязательства в судебном порядке (п. 2 ст. 450 ГК РФ). Таким образом, при расторжении кредитного договора в судебном порядке начисление процентов прекращается с даты вступления решения суда в законную силу.

Банк на основании решения суда (дата судебного решения - 25.06.2008 г.) прекратил начислять проценты по долговому обязательству только в марте 2011 года. Соответственно, Банк планирует произвести корректировку излишне начисленных процентов (с даты решения суда по март 2011 года) в текущем налоговом периоде. То есть излишне начисленные проценты, корректируемые по балансовому счету 91604 за вышеуказанный период, Банк планирует поставить в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Вправе ли Банк произвести корректировку излишне начисленных процентов за весь период в текущем налоговом периоде (т.е. в периоде, когда по бухгалтерскому учету была проведена корректировка излишне начисленных процентов)? Или корректировку процентов в целях налогового учета необходимо производить в предыдущих периодах начисления процентов (с подачей уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за предыдущие периоды)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 18.07.2011 N 30-03/5406 по вопросу корректировки излишне начисленных процентных доходов, относящихся к прошлым периодам, сообщает следующее.

Статьей 819 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 Кодекса).

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 328 Кодекса налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

Исходя из изложенного, в соответствии с положениями главы 25 Кодекса основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.

Часть вторая статьи 453 ГК РФ устанавливает, что при расторжении договора обязательства сторон прекращаются.

Возможность расторжения договора в одностороннем порядке предусмотрена статьей 450 ГК РФ. На основании пункта 2 статьи 450 ГК РФ по требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда только:

1) при существенном нарушении договора другой стороной;

2) в иных случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами или договором.

Следовательно, после расторжения кредитного договора по решению суда или в одностороннем порядке по инициативе кредитора в соответствии с условиями договора начисление процентов по кредитному договору прекращается.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 54 Кодекса налогоплательщик при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производит за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 августа 2011 г. N 03-03-06/2/115

Текст письма официально опубликован не был