Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 августа 2011 г. N 03-03-06/4/93 Об учете в целях налогообложения прибыли субсидий, выделяемых государственному унитарному предприятию на закупку автотранспортных средств и коммунальной техники из бюджета субъекта РФ

Справка

Вопрос: Федеральной программой предусмотрено обеспечение финансирования мероприятий по закупке автотранспортных средств и коммунальной техники муниципальных образований субъектов РФ. В 2009 году КГУМ получило субсидию из краевого бюджета на закупку автотранспортных средств и коммунальной техники. В 2010 году предприятие получило из краевого бюджета остатки субсидии на закупку автотранспортных средств и коммунальной техники.

Субсидия из краевого бюджета выделена в размере 70% стоимости автотранспортных средств и коммунальной техники и использована строго по назначению.

В налоговом учете предприятие амортизирует только 30% стоимости коммунальной техники, т.е. только то, что приобретено за счет собственных средств.

Прошу Вас дать разъяснение:

1. Должно ли Краевое государственное унитарное предприятие учитывать в 2009 - 2010 гг. в доходах в целях налогообложения прибыли данную субсидию?

2. Признается ли приобретенное имущество за счет субсидии амортизируемым в налоговом учете и принимается ли расход в размере начисленной амортизации в целях налогообложения прибыли и в каком размере?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19.07.2011 N 0071/52-195 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций субсидий, выделяемых государственному унитарному предприятию на закупку автотранспортных средств и коммунальной техники из бюджета субъекта Российской Федерации, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

При этом положения подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ применяются только в том случае, если средства и иное имущество получаются унитарным предприятием на безвозмездной основе. В случае, если денежные средства или иное имущество передаются унитарному предприятию в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат включению в состав доходов от реализации.

Положения подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ в отношении получения унитарным предприятием субсидий следует рассматривать во взаимосвязи со статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ).

В статье 78 БК РФ предусмотрен порядок предоставления субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, производителям товаров, работ, услуг.

Пунктом 1 статьи 78 БК РФ установлено, что субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Случаи и порядок предоставления субсидий юридическим лицам, в том числе унитарным предприятиям, устанавливаются законом (решением) о бюджете и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами исполнительных органов власти (пункт 2 статьи 78 БК РФ).

Из изложенного следует, что если средства унитарному предприятию выделяются не в рамках государственных контрактов (договоров) в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, то указанные средства не учитываются унитарным предприятием на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В случае получения унитарным предприятием средств в рамках исполнения государственных контрактов на выполнение работ (оказание услуг) указанные средства подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Как следует из запроса, субсидии государственному унитарному предприятию субъекта Российской Федерации выделяются собственником имущества этого предприятия не в рамках исполнения государственных контрактов на выполнение работ (оказание услуг), а для возмещения затрат предприятия, связанных с закупкой автотранспортных средств и коммунальной техники на безвозмездной основе.

Таким образом, доходы в виде указанных субсидий, полученные государственным унитарным предприятием, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Как следует из положений пункта 1 статьи 252 НК РФ, в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть в целях налогообложения прибыли расходы, осуществленные налогоплательщиком за счет средств, полученных в соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Учитывая изложенное, расходы, произведенные государственным унитарным предприятием за счет субсидий, полученных от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, при условии соответствия расходов критериям, предусмотренным статьей 252 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 256 НК РФ амортизация по амортизируемому имуществу, созданному с использованием бюджетных средств целевого финансирования, не начисляется. В целях налогообложения прибыли к средствам целевого финансирования относится имущество, поименованное в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Субсидии, предоставленные коммерческим организациям в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, целевым финансированием в целях налогообложения прибыли не признаются.

Таким образом, в отношении имущества, приобретенного или созданного унитарным предприятием за счет субсидий, полученных от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, и признанного согласно статье 256 НК РФ амортизируемым, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 августа 2011 г. N 03-03-06/4/93

Текст письма официально опубликован не был