Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 августа 2011 г. N 03-03-06/1/469 О применении ставки ноль процентов по налогу на прибыль в отношении доходов в виде дивидендов

Справка

Вопрос: Во 2 квартале 2011 года принято решение акционера нашей компании о распределении нераспределенной прибыли прошлых лет в виде дивидендов по данным годовой отчетности за 2010 год. Чистая прибыль по итогам работы за 2010 отсутствует.

Возможно ли в нашем случае применение ставки 0% по доходам в виде дивидендов согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ с учетом п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 г. N 368-ФЗ?

На день принятия решения получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней владеет на праве собственности 100% вкладом в УК нашей организации, выплачивающей дивиденды своему акционеру.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 04.07.2011 N 28/2/102 по вопросу налогообложения дивидендов и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентов общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0 процентов.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 9 статьи 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 368-ФЗ) в абзац первый подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ внесены изменения, согласно которым исключено условие о превышении 500 миллионов рублей по стоимости вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок в целях применения нулевой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Федерального закона N 368-ФЗ положения пункта 3 статьи 284 НК РФ (в редакции Федерального закона N 368-ФЗ) применяются с 01.01.2011 и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Таким образом, налогообложение доходов в виде дивидендов, соответствующих критериям, установленным подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, осуществляется по налоговой ставке в размере 0 процентов.

Также сообщаем, что вопрос о правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет к компетенции Департамента не относится.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 августа 2011 г. N 03-03-06/1/469

Текст письма официально опубликован не был