Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 августа 2011 г. N 03-03-06/4/87 Об учете в целях налогообложения прибыли суммы чистой прибыли унитарного предприятия, ошибочно начисленной в пользу собственника его имущества, восстановленной на счетах бухгалтерского учета

Справка

Вопрос: Федеральное государственное унитарное предприятие (Предприятие) сдает в аренду федеральное имущество, принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения и управления.

Предприятие по состоянию на 31.12.2009 г., согласно данным бухгалтерского учета, имело задолженность по выплате части прибыли федеральному органу исполнительной власти (Собственник имущества), исчисленную за период с 2000 г. - 2002 г., согласно Федеральному закону от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" в порядке и размере, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.04.2002 N 228 "О мерах по повышению эффективности использования федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий".

В 2010 году в рамках проведения годовой обязательной инвентаризации имущества и обязательств Предприятие направило запрос в Федеральный орган государственной власти о подтверждении задолженности Собственнику имущества по перечислению части чистой прибыли в федеральный бюджет.

Федеральный орган исполнительной власти, он же Собственник имущества, своим письмом сообщил об отсутствии задолженности Предприятия по перечислению части чистой прибыли федеральных государственных предприятий в федеральный бюджет по состоянию на 31.12.2009 г.

1. Как отразить в учете Предприятия восстановление прибыли, начисленной в пользу Собственника имущества и не востребованной и не подтвержденной им?

2. Имеет ли право Предприятие восстановленную часть чистой прибыли не учитывать в доходах при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 04.07.2011 N НРР-03/702/1 и сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются. За ответом на поставленный вопрос следует обращаться в аудиторские организации.

Одновременно сообщаем, что права собственника в отношении имущества, находящегося в хозяйственном ведении, установлены в статье 295 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно указанной статье, в частности, собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия.

Аналогичная по смыслу норма содержится в статье 17 "Порядок реализации собственником имущества унитарного предприятия права на получение прибыли от использования имущества, принадлежащего унитарному предприятию" Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях". Пунктом 2 данной статьи указанного Закона установлено, что государственное или муниципальное предприятие перечисляет в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей.

Порядок, размеры и сроки перечисления части прибыли определены Правилами разработки и утверждения программ деятельности и определения подлежащей перечислению в федеральный бюджет части прибыли федеральных государственных унитарных предприятий, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 10.04.2002 N 228 "О мерах по повышению эффективности использования федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий".

Как следует из запроса, в рамках проведения годовой обязательной инвентаризации имущества и обязательств унитарное предприятие направило запрос собственнику имущества о подтверждении задолженности по перечислению части чистой прибыли. Собственник имущества уведомил предприятие об отсутствии задолженности по перечислению части чистой прибыли.

Таким образом, по нашему мнению, отраженная в бухгалтерском учете сумма чистой прибыли, подлежащая перечислению собственнику имущества предприятия, является ошибочно начисленной.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Ошибочно начисленная сумма чистой прибыли унитарного предприятия, подлежащая перечислению собственнику имущества этого предприятия, восстановленная на счетах бухгалтерского учета, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, так как не может быть признана в целях налогообложения прибыли доходом в смысле, придаваемом статьей 41 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 августа 2011 г. N 03-03-06/4/87

Текст письма официально опубликован не был