Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Федеральной налоговой службы от 20 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9683@ “О порядке налогообложения НДС операций по реализации работ (услуг) по перевалке ввозимых на территорию Российской Федерации товаров”

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 20 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9683@ “О порядке налогообложения НДС операций по реализации работ (услуг) по перевалке ввозимых на территорию Российской Федерации товаров”

Справка

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ОАО от 06.12.2010 № Р-808 по вопросу, касающемуся порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) операций по реализации работ (услуг) по перевалке ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, сообщает следующее.

В рассматриваемом обращении указано, что ОАО является оператором морского терминала в порту и осуществляет операции с грузом, в том числе их перевалку с судна на причал в зоне таможенного контроля.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции до дня вступления в силу Федерального закона от 27.11.2010 № 309-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Налоговый кодекс) налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Положение данного подпункта распространяется, в том числе, на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги).

При этом к иным работам (услугам), при реализации которых применяется налоговая ставка 0 процентов, относятся работы (услуги), подобные организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте).

Таким образом, положение подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса распространяется на работы (услуги), которые являются действием, непосредственно направленным на ввоз товаров на территорию Российской Федерации, которые выполнены (оказаны) в отношении товара, ввозимого на территорию Российской Федерации, и поименованы в абзаце втором подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

Поскольку положения Налогового кодекса для целей применения подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса не определяют, с какого момента товары считаются (не считаются) ввозимыми на территорию Российской Федерации, то, учитывая положения статьи 11 Налогового кодекса, необходимо исходить из следующего.

Определение ввоза товаров и (или) транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации дано в подпункте 8 пункта 1 статьи 11 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс), согласно которому под ввозом товаров и (или) транспортных средств понимается фактическое пересечение товарами и (или) транспортными средствами таможенной границы и все последующие предусмотренные Таможенным кодексом действия с товарами и (или) транспортными средствами до их выпуска таможенными органами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 77 Таможенного кодекса после прибытия товаров и представления таможенному органу соответствующих документов и сведений товары могут быть разгружены или перегружены (статья 78 Таможенного кодекса), помещены на склад временного хранения (глава 12 Таможенного кодекса), заявлены к определенному таможенному режиму либо к внутреннему таможенному транзиту (глава 10 Таможенного кодекса).

Согласно статье 157 Таможенного кодекса днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Выпуск товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом, согласно положениям пункта 70 Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров, утвержденной приказом ГТК России от 28.11.2003 № 1356, оформляется путем проставления штампа установленной формы, а также соответствующих записей (если требуется) на экземплярах соответствующих документов, в том числе не менее чем на двух экземплярах представленных в таможенный орган стандартных документов перевозчика (или их копиях) с указанием в их правом верхнем углу регистрационного номера таможенной декларации. Штамп с указанной датой и регистрационный номер таможенной декларации заверяет подписью и оттиском ЛНП уполномоченное должностное лицо, их проставившее.

Таким образом, товары считаются ввозимыми на территорию Российской Федерации до момента таможенного оформления, установления соответствующего таможенного режима и выпуска их таможенным органом.

С учетом изложенного, операции по реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, выполненных (оказанных) в отношении ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, подлежат обложению НДС по налоговой ставке 0 процентов при условии, что они выполнены (оказаны) до дня выпуска указанных товаров таможенными органами.

Аналогичная позиция, касающаяся вопроса порядка налогообложения НДС операций по реализации  услуг по транспортировке (перевозке) ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 15.02.2011 № 13485/10. Так, названным постановлением определено, что поскольку в силу Таможенного кодекса под ввозимыми на территорию Российской Федерации товарами понимаются ввезенные товары до их выпуска таможенными органами, то к указанным услугам применяется налоговая ставка 0 процентов.

Приложение: на 1 л. в 1 экз. во второй адрес.

Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
Д.В. Егоров


Письмо Федеральной налоговой службы от 20 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9683@ “О порядке налогообложения НДС операций по реализации работ (услуг) по перевалке ввозимых на территорию Российской Федерации товаров”

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа


С 1 января 2011 г. вступили в силу поправки к НК РФ, уточняющие перечень работ (услуг), реализация которых облагается НДС по нулевой ставке.

До указанной даты она применялась в отношении работ (услуг), которые непосредственно связаны с производством и реализацией товаров, вывезенных в режиме экспорта, а также помещенных под режим свободной таможенной зоны. Нулевая ставка в том числе распространялась на организацию и сопровождение перевозок, перевозку (транспортировку), организацию, сопровождение, погрузку и перегрузку ввозимых товаров, на иные подобные работы (услуги).

Товары считаются ввозимыми в Россию до момента таможенного оформления, установления соответствующего таможенного режима и выпуска таможенным органом.

Следовательно, указанные выше работы (услуги) облагались НДС по нулевой ставке при условии, что они выполнялись (оказывались) до дня выпуска товаров таможенными органами.

Аналогичная позиция по вопросу обложения НДС услуг по транспортировке (перевозке) ввозимых товаров отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 N 13485/10. Так, в нем указано, что ввозимыми в Россию считаются ввезенные товары до их выпуска таможенными органами.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: