Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 июля 2011 г. N 03-03-06/1/431 Об учете в целях налогообложения прибыли убытков, возникших при уступке права требования

Справка

Вопрос: ООО 1 просит Вас разъяснить порядок применения некоторых положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в связи со следующей ситуацией.

В июле 2010 г. наша организация реализовала другому хозяйственному обществу (ООО 2), формально являющемуся нашим аффилированным лицом, право требования из договора займа, в том числе процентов по нему (заем ранее выдавался сторонней организации).

Срок оплаты за уступку права был определен как январь 2011 года. Однако в оговоренный срок расчеты произведены не были.

В июле 2011 г., ввиду необходимости привлечения дополнительных операционных средств и серьезных сомнений в возможности должника погасить задолженность, нами было принято решение уступить свое право требования к ООО 2 с существенным для себя убытком (порядка 80%) сторонней организации, не аффилированной с нами. При этом возникла неопределенность в учете возникшего в результате совершенных сделок убытка в целях исчисления налога на прибыль.

В этой связи просим разъяснить, в каком порядке данный убыток должен быть учтен для целей налогообложения прибыли: по п. 2 ст. 279 или по п. 3 ст. 279 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо б/н и б/д по вопросу уступки права требования и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация уступила право требования по договору займа. Организация, не получив за уступку денежные средства, уступает право истребовать такие денежные средства сторонней организации.

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика, который учитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 279 НК РФ.

При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика и учитывается на основании пункта 2 статьи 279 НК РФ.

Вышеназванные положения также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.

Таким образом, в зависимости от того, когда налогоплательщик уступил право требования по договору займа и право требовать денежные средства, не полученные за уступку права требования по договору займа, в целях налогообложения налогоплательщику необходимо применить положения пункта 1 или 2 статьи 279 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 июля 2011 г. N 03-03-06/1/431

Текст письма официально опубликован не был