Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 августа 2011 г. N 03-03-06/1/456 Об учете товарных остатков нефти в нефтепроводе в целях налогообложения прибыли организаций

Справка

Вопрос: Наша компания, занимающаяся добычей и реализацией нефти, планирует заключить договор аренды системы транспортировки и сдачи нефти, в соответствии с которым мы являемся арендодателями. Система транспортировки и сдачи нефти включает в себя недвижимое (нефтепровод) и движимое имущество.

Нефтепровод, передаваемый в аренду, находится в процессе эксплуатации (осуществляется транспортировка нефти), поэтому заполнен товарной нефтью, числящейся на балансе компании. Технологические особенности процесса эксплуатации нефтепровода предполагают обязательное наличие в нефтепроводе товарных остатков нефти (нефтепровод находится в наполненном состоянии, остатки не изменяются), поэтому арендодатель не может передать арендатору нефтепровод, свободный от остатков нефти в нефтепроводе.

По окончании договора аренды такое же количество нефти (равное остаткам в нефтепроводе) будет возвращено арендодателю.

Просим пояснить, каким образом операция по передаче-приему нефти, передаваемой в составе нефтепровода, должна быть отражена в бухгалтерском и налоговом учете у арендодателя.

Могут ли отношения сторон по передаче остатков нефти в нефтепроводе быть оформлены договором хранения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета товарных остатков нефти в нефтепроводе в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Исходя из текста письма нефтепровод, передаваемый в аренду, находится в эксплуатации и заполнен товарной нефтью, числящейся на балансе арендодателя, поэтому не может быть передан арендатору свободным от остатков нефти. При этом по окончании договора аренды количество нефти, равное остаткам в нефтепроводе на момент заключения договора, будет возвращено арендодателю.

Вопросы, связанные с правовой квалификацией сделок налогоплательщика, не относятся к компетенции Департамента. Вместе с тем сообщаем следующее.

На основании пункта 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

При этом порядок оформления и определения условий договора займа определен § 1 "Заем" Главы 42 "Заем и кредит" ГК РФ.

В целях налогообложения прибыли организаций, в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 и пунктом 12 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы (расходы) в виде средств или иного имущества, которые получены (переданы) по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены (направлены) в счет погашения таких заимствований.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по договорам кредита (займа) или иным долговым обязательствам учитываются только доходы (расходы) в виде сумм начисленных процентов. Особенности учета расходов в виде процентов установлены статьей 269 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 августа 2011 г. N 03-03-06/1/456

Текст письма официально опубликован не был