Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 июля 2011 г. N 03-04-05/7-486 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры

Справка

Вопрос: В 1996 году физические лица (бабушка, мать, отец, два брата (далее - дети)) приватизировали квартиру в общую совместную собственность без определения долей.

В 1998 году умирает мать. После смерти матери ее долю принимает бабушка. В 2001 году умирает бабушка. После смерти бабушки ее долю фактически принимают двое внуков. Тем не менее, при смерти матери и бабушки в 1998 и в 2001 годах переход права собственности официально не регистрировался в соответствующем органе.

В 2010 году умирает отец. После смерти отца дети открывают наследственные дела на умерших.

Для реализации прав на наследство, а также в целях изменения режима общей совместной собственности на квартиру на долевую собственность нотариус составляет соглашение, в соответствии с которым:

- 1/5 доля в праве собственности на квартиру принадлежит первому ребенку;

- 1/5 доля в праве собственности на квартиру принадлежит второму ребенку;

- 1/5 доля в праве собственности на квартиру принадлежит умершей матери;

- 1/5 доля в праве собственности на квартиру принадлежит умершей бабушке;

- 1/5 доля в праве собственности на квартиру принадлежит умершему отцу.

В результате нотариус выдает детям свидетельства о праве на наследство по закону и завещанию, в соответствии с которыми удостоверяется, что:

1) 1/5 доли в праве собственности на квартиру сохраняется за первым ребенком;

2) 1/5 доли в праве собственности на квартиру сохраняется за вторым ребенком;

3) 1/2 от 2/5 долей (1/5 из которых принадлежала бабушке и 1/5 принадлежала матери, умершей в 1998 году, наследницей которой являлась ее мать, т.е. бабушка, умершая в 2001 году) наследуется первым ребенком;

4) 1/2 от 2/5 долей (1/5 из которых принадлежала бабушке и 1/5 принадлежала матери, умершей в 1998 году, наследницей которой являлась ее мать, т.е. бабушка, умершая в 2001 году) наследуется вторым ребенком;

5) 1/2 от 1/5 доли, принадлежащей отцу, умершему в 2010 году, наследуется первым ребенком;

6) 1/2 от 1/5 доли, принадлежащей отцу, умершему в 2010 году, наследуется вторым ребенком.

Таким образом, в настоящее время квартира находится в общей долевой собственности детей по 1/2 доли у каждого, что подтверждается соответствующими свидетельствами о собственности, выданными детям в 2010 году.

В настоящее время дети планируют продать квартиру. В 2011 году они будут являться налоговыми резидентами РФ. В этой связи прошу Вас подтвердить правильность моего понимания, что при продаже квартиры в 2011 году НДФЛ будет облагаться 1/5 от общей стоимости квартиры, которая находилась в собственности отца и перешла к детям в порядке наследования в 2010 году. При продаже этой доли каждый из детей также имеет право на реализацию имущественного вычета в размере до 1 000 000 рублей.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 18.05.2011 по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что в 1996 году в результате приватизации была оформлена в общую совместную собственность пятерых собственников квартира. После смерти в 1998, 2001 и 2010 годах трех собственников их доли в праве собственности на квартиру, предварительно выделив из общей совместной собственности, получили в наследство в равных долях двое оставшихся собственников. В результате у каждого из них находится в собственности по 1/2 доли в праве собственности на данную квартиру. В 2011 году квартиру планируют продать.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса определено, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщиков (независимо от изменения состава собственников и размера их долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы от продажи квартиры не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 июля 2011 г. N 03-04-05/7-486

Текст письма официально опубликован не был