(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июня 2011 г. N 03-08-05 О налогообложении организации, являющейся резидентом Республики Беларусь, по договору транспортной экспедиции
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вашим письмом от 24.05.2011 N 39/РД по вопросу налогообложения организации, являющейся резидентом Республики Беларусь, по договору транспортной экспедиции сообщает следующее.
В случае если иностранная организация, осуществляющая международную перевозку или оказывающая экспедиторские услуги, является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у Российской Федерации заключено действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, то согласно статье 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) положения соответствующего международного договора имеют приоритет над нормами национального законодательства в области налогов и сборов.
Согласно пункту 1 статьи 8 "Прибыль от международных перевозок" Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) прибыль предприятия договаривающегося государства от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, указанных в подпункте ж) пункта 1 статьи 3 Соглашения, облагается налогом только в этом государстве.
Прибыль от международных перевозок включает прибыль, полученную от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме транспортных средств, а также использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров и относящегося к ним оборудования.
В соответствии с подпунктом ж) пункта 1 статьи 3 "Общие определения" Соглашения термин "международная перевозка" означает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемую предприятием договаривающегося государства, кроме случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, расположенными в одном и том же договаривающемся государстве.
В случае если иностранная организация самостоятельно не осуществляет международную перевозку, а только оказывает экспедиторские услуги, то при налогообложении доходов иностранной организации от такой деятельности применяется статья 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения, поскольку статья 8 Соглашения "Доходы от международных морских и воздушных перевозок" не распространяется на доходы от оказания экспедиторских услуг.
В соответствии со статьей 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения прибыль предприятия одного государства может облагаться налогом только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то его прибыль может облагаться налогом в этом другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
Таким образом, если деятельность иностранной организации по договору транспортной экспедиции не приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, то доходы данной организации не облагаются налогом в Российской Федерации, и российская организация, выплачивающая доходы, не является в таком случае налоговым агентом.
Согласно статье 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июня 2011 г. N 03-08-05
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Между Россией и Белоруссией заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения. В соответствии с ним прибыль предприятия одного из государств от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств (морских, речных, воздушных судов, авто- и ж/д транспортом) облагается налогом только в этой стране.
Прибыль от международных перевозок включает прибыль, полученную от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме транспортных средств, контейнеров и относящегося к ним оборудования.
Если иностранная организация оказывает только экспедиторские услуги, то применяется следующее положение.
Прибыль предприятия одного государства может облагаться налогом только в этой стране, если такое предприятие не осуществляет деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство. В противном случае его прибыль может облагаться налогом в последнем (только в части, которая относится к этому постоянному представительству).
Таким образом, если деятельность иностранной организации по договору транспортной экспедиции не приводит к образованию постоянного представительства в России, то ее доходы не облагаются налогом в нашей стране. Российская компания, выплачивающая доходы, не является налоговым агентом.
Указано, что иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Россия заключила международный договор, регулирующий вопросы налогообложения. Оно должно быть заверено компетентным органом.
