(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июня 2011 г. N 03-03-06/2/102 Об определении в целях налогообложения прибыли остаточной стоимости амортизируемого имущества
См. дополнительно в Энциклопедии хозяйственных ситуаций:
"Продажа недвижимости"
"Продажа ОС с оплатой в рублях"
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.
На основании пункта 9 статьи 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца два пункта 9 статьи 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
В целях расчета остаточной стоимости основного средства в качестве значения его первоначальной стоимости принимается первоначальная стоимость, по которой основное средство было принято к учету, то есть сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования.
В качестве значения амортизации, начисленной за период эксплуатации, принимается сумма ежемесячных расходов, рассчитанных в соответствии с порядком, установленным НК РФ. Расходы, признаваемые в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ (амортизационная премия) в целях расчета остаточной стоимости основного средства, амортизационными отчислениями не являются.
Сумма восстановленной амортизационной премии должна быть включена в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, расходы, признанные налогоплательщиком в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ и восстановленные в составе внереализационных доходов в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ на момент реализации амортизируемого имущества, при определении остаточной стоимости амортизируемого имущества не учитываются.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июня 2011 г. N 03-03-06/2/102
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Плательщики налога на прибыль вправе уменьшить доходы от реализации амортизируемого имущества на его остаточную стоимость. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.
Разъяснено, что в состав расходов отчетного (налогового) периода можно включать затраты на капвложения, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техперевооружение, частичную ликвидацию основных средств. В первом случае размер - не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств 3-7 амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно). Во втором - не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств 3-7 амортизационных групп) затрат.
Если основные средства, в отношении которых были применены указанные положения, реализуются ранее чем по истечении 5 лет с момента введения в эксплуатацию, то затраты, включенные в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, восстанавливаются и включаются в налоговую базу.
Под первоначальной понимается стоимость, по которой основное средство было принято к учету. Она равна расходам на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния годности к использованию.
В качестве амортизации за период эксплуатации принимается сумма ежемесячных расходов, рассчитанных в соответствии с НК РФ. Амортизационная премия к амортизационными отчислениями не относится.
При определении налоговой базы сумма восстановленной амортизационной премии должна быть включена в состав внереализационных доходов.
