(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 апреля 2011 г. N 03-08-05 Об образовании постоянного представительства кипрской компании на территории РФ и уплате налога на прибыль
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 16.02.2011 N 36-07/1 по вопросу образования постоянного представительства кипрской компании на территории Российской Федерации, а также уплаты налогов на доходы и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 9 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство в случае, если эта организация осуществляет деятельность, отвечающую признакам, предусмотренным пунктом 2 вышеуказанной статьи (а именно осуществление предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации на регулярной основе), через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в Российской Федерации, действует на территории Российской Федерации от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (зависимый агент).
Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности.
Согласно пункту 6 статьи 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 04.12.98 г. предусмотрено, что предприятие одного Договаривающегося Государства не будет рассматриваться как имеющее постоянное представительство в другом Договаривающемся Государстве только потому, что оно осуществляет предпринимательскую деятельность в таком другом Государстве через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом при условии, что эти лица действуют в рамках своей обычной деятельности.
В отношении юридического лица рамки основной (обычной) деятельности следует считать установленными, в частности, в учредительных документах этого лица и (или) лицензии, так же как и в ином разрешении компетентного государственного органа.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что деятельность российской организации в пользу кипрской компании по агентскому договору осуществляется в рамках обычной (уставной) деятельности и не подвергается подробным инструкциям и полному контролю со стороны кипрской компании, деятельность российской организации по заключенному с кипрской компанией агентскому договору, по нашему мнению, не приводит к образованию постоянного представительства кипрской компании для целей налогообложения в Российской Федерации.
Что касается вопроса об удержании налога у источника выплаты российской организацией, необходимо отметить, что согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 309 и пункту 1 статьи 310 Кодекса доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов, за исключением случаев, установленных пунктом 2 статьи 310 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 309 Кодекса при определении налоговой базы по доходам, указанным в подпункте 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, из суммы таких доходов могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном статьей 268 Кодекса
Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в соответствии со статьей 309 Кодекса, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах (например, договор купли-продажи объекта недвижимости, платежные документы).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 Кодекса сумма выплачиваемого резиденту Кипра дохода от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, подлежит обложению налогом на прибыль в Российской Федерации по ставке 20%.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 апреля 2011 г. N 03-08-05
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Российская организация действует в рамках агентского договора в пользу юрлица Кипра. Соответствующие операции осуществляются в рамках обычной (уставной) деятельности и не подвергаются подробным инструкциям и полному контролю со стороны компании названного государства.
По мнению Минфина России для целей налогообложения указанная деятельность не приводит к образованию постоянного представительства кипрской компании в России.
Выплачиваемые резиденту Кипра доходы от реализации недвижимости, находящейся в России, облагаются налогом на прибыль по ставке 20%. При этом из них могут вычитаться соответствующие расходы. Такие затраты учитываются, если к дате выплаты у налогового агента есть подтверждающие их материалы (например, договор купли-продажи недвижимости, платежные документы).
