(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 апреля 2011 г. N 03-08-05 О налогообложении лицензионных платежей, выплачиваемых российской организацией в пользу иностранной организации - резидента Королевства Нидерландов за представление исключительной лицензии на использование программы для ЭВМ (компьютерной игры) сроком на несколько лет
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 04.02.11 N 26 касательно порядка налогообложения лицензионных платежей, выплачиваемых российской организацией в пользу иностранной организации - резидента Королевства Нидерландов за представление исключительной лицензии на использование программы для ЭВМ (компьютерной игры) сроком на несколько лет, и сообщает следующее.
Согласно статье 12 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 (далее - Соглашение) доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном государстве и выплачиваемые резиденту другого государства, подлежат налогообложению только в этом другом государстве, если такой резидент является фактическим владельцем доходов от авторских прав и лицензий.
При этом понятие "доходы от авторских прав и лицензий" определено в пункте 2 статьи 12 Соглашения как платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права пользования любым авторским правом на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы, любым патентом, торговой маркой, дизайном или моделью, планом, секретной формулой или процессом, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта.
В соответствии со статьей 1261 Гражданского кодекса Российской Федерации авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как авторские права на произведения литературы.
Согласно статье 1233 Гражданского кодекса правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).
Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.
В соответствии с нормами подпункта 1 статьи 1236 Гражданского кодекса одним из видов лицензионного договора является исключительная лицензия, предусматривающая предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам.
Пунктом 4 статьи 1286 Гражданского кодекса определено, что в лицензионном договоре может быть предусмотрена выплата лицензиару вознаграждения в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.
Следует отметить, что на оказание технических и консультационных услуг в связи с предоставлением лицензии определение термина "доходы от авторских прав и лицензий" не распространяется.
В связи с вышеизложенным доход от предоставления лицензии на использование программы ЭВМ подлежит налогообложению только в Нидерландах при условии представления нидерландской компанией согласно нормам пункта 3 статьи 310 и статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации российской организации - налоговому агенту подтверждения постоянного местопребывания в Нидерландах.
| Заместитель директора Департамента | Н.А. Комова |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 апреля 2011 г. N 03-08-05
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Между Россией и Нидерландами заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения.
В соответствии с ним доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном государстве и выплачиваемые резиденту другого, подлежат налогообложению только в последнем, если резидент является фактическим владельцем названных доходов.
Под доходами от авторских прав и лицензий понимаются платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права пользования авторским правом на произведения литературы, искусства или науки, патентом, торговой маркой, дизайном или моделью, планом, секретной формулой или процессом, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта.
Отмечено, что на оказание технических и консультационных услуг в связи с предоставлением лицензии определение термина "доходы от авторских прав и лицензий" не распространяется.
Таким образом, доход от предоставления лицензии на использование программы ЭВМ подлежит налогообложению только в Нидерландах. Условие - представление нидерландской компанией российской организации подтверждения постоянного местопребывания в названной стране.
