Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2011 г. N 03-11-06/2/45 Об учете организацией, применяющей УСН, доходов от реализации имущества при ликвидации организации

Справка

Вопрос: 1. ПО осуществляет свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации". Согласно Уставу Организации ПО было организовано для осуществления социально-бытовых функций преимущественно с целью создания системы газоснабжения и подведения ее к домам пайщиков, а также для защиты их социально-бытовых интересов.

В процессе осуществления своей деятельности ПО на целевые средства, полученные от пайщиков, построило газопровод и подвело систему газоснабжения к домам пайщиков.

На настоящий момент пайщики Общества решили прекратить деятельность ПО, начать процесс его ликвидации и в рамках этого процесса продать газопровод, который по состоянию на начало 2011 г. учтен в составе объектов основных средств.

С 2011 г. ПО является субъектом упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы".

Правильно ли Организация понимает, что выручка от продажи газопровода в 2011 г. должна учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, а расходы на приобретение (создание) газопровода учитываться в расчете налоговой базы не будут, так как Общество в качестве объекта налогообложения выбрало "доходы"?

2. В рассматриваемой в вопросе N 1 ситуации ПО продает газопровод, построенный на целевые средства пайщиков. Процедура продажи происходит в рамках процесса ликвидации Организации и на основании решения, принятого ее пайщиками.

Правильно ли Организация понимает, что, если некоммерческая организация реализует объект основных средств (газопровод), приобретенный за счет средств целевого финансирования (целевых взносов пайщиков), до окончания срока его полезного использования, в рамках процесса ликвидации, то в такой ситуации внереализационный доход на основании п. 14 ст. 250 НК РФ не возникает, то есть данная операция не признается использованием средств не по целевому назначению?

3. В процессе ликвидации Организации в соответствии с Уставом ПО имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, за исключением имущества неделимого фонда Общества, распределяется между пайщиками. Следовательно, в рассматриваемой в вопросах N 1 и N 2 ситуации, сумма денежных средств, полученная от продажи газопровода, после погашения требований кредиторов подлежит распределению между пайщиками.

ПО изначально собрало денежные средства на строительство газопровода с пайщиков в форме паевых, вступительных и целевых взносов. Предпринимательскую деятельность Организация не осуществляла, следовательно, прибыль в процессе своей деятельности не получала. Кооперативные выплаты пайщикам в процессе осуществления деятельности не производились. Все расходы Организации покрывались за счет средств пайщиков. Таким образом, все денежные средства, которые были израсходованы на строительство газопровода, были получены от пайщиков в форме паевых, вступительных и целевых взносов.

В процессе ликвидации Организация продает газопровод и после удовлетворения требований кредиторов, оставшиеся денежные средства распределяет между пайщиками.

Сумма распределяемых денежных средств между пайщиками по результатам ликвидации не превышает сумму денежных средств, внесенных пайщиками в форме паевых, вступительных и целевых взносов в процессе деятельности ПО.

В части налогообложения денежных средств, подлежащих выплате пайщикам - физическим лицам по результатам ликвидации и распределения части имущества потребительского общества, никаких специальных норм действующим налоговым законодательством РФ (главой 23 НК РФ) не предусмотрено.

Правильно ли Организация понимает, что при выплате пайщикам Организации (физическим лицам) денежных средств по итогам ликвидации, в случае если сумма выплаченных денежных средств не превышает сумму средств, ранее внесенных пайщиками в форме паевых, вступительных и целевых взносов, направленных на строительство газопровода и осуществление Организацией деятельности, объект налогообложения НДФЛ в части таких денежных средств не возникает?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 18.02.2011 N 01 о порядке налогообложения ликвидируемого юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 61 Гражданского кодекса Российской федерации (далее - ГК РФ) юридическое лицо может быть ликвидировано, в том числе, по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано.

В этом случае учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с ГК РФ, другими законами (пункт 2 статьи 62 ГК РФ).

Ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица.

После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

Если имеющиеся у ликвидируемого юридического лица (кроме учреждений) денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений (пункты 1, 2, 3 статьи 63 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса.

Согласно статье 249 Кодекса для целей налогообложения налогом на прибыль организаций доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также выручка от реализации имущественных прав.

Таким образом, при реализации имущества ликвидируемой организации, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, доходы от реализации имущества должны быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.

В соответствии с пунктом 7 статьи 63 ГК РФ оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами юридического лица

Согласно пункту 5 статьи 30 Закона Российской Федерации от 19.06.1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" имущество потребительского общества, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, за исключением имущества неделимого фонда потребительского общества, распределяется между пайщиками, если иное не предусмотрено уставом потребительского общества.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Поскольку при выходе участника из потребительского общества в связи с его ликвидацией продажи доли в уставном капитале не производится, выплаты денежных средств пайщикам - физическим лицам за счет доходов от реализации имущества общества в пределах ранее внесенных- ими взносов подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода.

Одновременно сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (далее - Положение), и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н (далее - Регламент), в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2011 г. N 03-11-06/2/45

Текст письма официально опубликован не был