Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 апреля 2011 г. N 03-03-06/2/60 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов в виде процентов на сумму требований конкурсного кредитора

Справка

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения о порядке учета в целях налогообложения прибыли процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора.

Федеральным законом от 30.12.2008 г. N 296-ФЗ в статью 126 Федерального закона от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) был введен пункт 2.1, согласно которому на сумму требований конкурсного кредитора/уполномоченного органа, выраженную в валюте Российской Федерации, начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату открытия конкурсного производства, срок конкурсного производства определяется в судебном акте в рамках дела о банкротстве должника.

При этом соглашением между конкурсным управляющим и конкурсным кредитором может быть предусмотрен меньший размер подлежащих уплате процентов или более короткий срок начисления процентов по сравнению с предусмотренными указанной статьей размером или сроком.

Подлежащие начислению и уплате в соответствии с указанным пунктом ст. 126 Закона о банкротстве проценты начисляются на сумму требований кредиторов каждой очереди с даты открытия конкурсного производства до даты погашения указанных требований должником.

В соответствии с пунктом 3 статьи 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. Требования конкурсного кредитора не подпадают под определение долгового обязательства, предусмотренного ст. 269 НК РФ.

Проценты, предусмотренные пунктом 2.1 статьи 126 Закона о банкротстве, не являются так называемыми "договорными процентами", их начисление заранее не предопределено и право на их получение возникает не при оформлении долгового обязательства, а лишь в случае возбуждения в отношении должника дела о банкротстве при условии включения требований конкурсного кредитора на основании судебного акта в реестр требований кредиторов и только на стадии конкурсного производства.

Кроме того, указанные проценты начисляются на сумму требований конкурсного кредитора, в том числе на сумму ранее начисленных процентов и штрафных санкций по долговому обязательству, а не только на сумму самого долгового обязательства (основного долга).

Поскольку согласно пункту 1 статьи 126 Закона о банкротстве с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций по всем видам задолженности должника, предусмотренных условиями договорных отношений, введение пунктом 2.1. статьи 126 Закона о банкротстве нормы о начислении процентов на сумму требований конкурсного кредитора позволяет, в определенной мере, компенсировать конкурсному кредитору последствия открытия конкурсного производства, то есть убытки/ущерб от прекращения начисления вышеуказанных платежей.

Учитывая изложенное, такие проценты по экономическому и правовому содержанию не признаются процентными доходами, поскольку не являются заранее заявленным (установленным) доходом в смысле пункта 3 статьи 43 НК РФ, и подлежат учету в целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ как доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций, в виде сумм возмещения убытков (ущерба) в порядке, установленном подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

Подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ определено, что для указанных внереализационных доходов датой получения дохода признается:

- дата признания должником либо

- дата вступления в законную силу решения суда.

Согласно п. 38 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)", поскольку эти проценты начисляются при расчетах с кредиторами непосредственно арбитражным управляющим, судебный акт об их начислении не выносится и в реестр требований кредиторов они не включаются.

Поскольку статьи 271 и 317 НК РФ не содержат особого порядка признания и налогового учета (начисления) процентов, предусмотренных пунктом 2.1 статьи 126 Закона о банкротстве, просим разъяснить:

1. В какой форме должно осуществляться признание долга по процентам, предусмотренным п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве, конкурсным управляющим и каким документом это должно подтверждаться?

2. Подлежат ли начислению указанные проценты в случае, когда расчеты конкурсным управляющим с конкурсным кредитором не осуществляются вплоть до прекращения конкурсного производства с учетом п. 38 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)"?

3. На какую дату следует признавать в налоговом учете указанные доходы:

- в случае, когда между конкурсным управляющим и конкурсным кредитором было заключено соглашение о размере процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора;

- в случае, когда между конкурсным управляющим и конкурсным кредитором не было заключено соглашение о размере процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора?

Допускается ли в соглашении между конкурсным управляющим и конкурсным кредитором предусмотреть снижение размера указанных процентов до 0 (нуля) процентов годовых?

Подлежат ли начислению указанные проценты в случае, если после реорганизации конкурсного кредитора (исключение из ЕГРЮЛ конкурсного кредитора) в связи с его присоединением к другому юридическому лицу не было оформлено процессуального правопреемства в деле о банкротстве?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета доходов в виде процентов и сообщает следующее.

Согласно пункту 2.1 статьи 126 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ) на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в соответствии со статьей 4 Федерального закона N 127-ФЗ, начисляются проценты в порядке и в размере, которые предусмотрены статьей 126 Федерального закона N 127-ФЗ.

Проценты на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа, выраженную в валюте Российской Федерации, начисляются в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату открытия конкурсного производства.

Подлежащие начислению и уплате в соответствии со статьей 126 Федерального закона N 127-ФЗ проценты начисляются на сумму требований кредиторов каждой очереди с даты открытия конкурсного производства до даты погашения указанных требований должником.

Исходя из этого у организации - конкурсного кредитора появляется внереализационный доход в виде начисленных процентов на сумму требований конкурсного кредитора к должнику.

В соответствии с пунктом 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

В данном случае проценты начисляются на сумму долговых обязательств должника перед конкурсным кредитором.

По нашему мнению, указанный внереализационный доход признается доходом в виде начисленных процентов, а не в виде сумм штрафных санкций, поскольку для взыскания указанных процентов с должника не требуется ни его признания, ни решения суда о взыскании процентов.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 126 Федерального закона N 127-ФЗ с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника.

Таким образом, начисляемые в соответствии с Федеральным законом N 127-ФЗ проценты на сумму требований конкурсного кредитора подлежат учету для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 6 статьи 250 Кодекса.

Что касается даты, с которой начинают учитываться в доходах для целей налогообложения вышеуказанные проценты, то такой датой признается дата открытия конкурсного производства (абзац 4 пункта 2.1 статьи 126 Федерального закона N 127-ФЗ).

В соответствии с пунктом 6 статьи 271 Кодекса указанные проценты при применении метода начисления признаются полученными и включаются в состав внереализационных доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае реорганизации организации - конкурсного кредитора путем его присоединения к другому юридическому лицу налоговый учет указанных доходов осуществляется в соответствии с пунктом 3 статьи 251 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 апреля 2011 г. N 03-03-06/2/60

Текст письма официально опубликован не был