Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) федеральными государственными учреждениями в сфере культуры, искусства, физической культуры и спорта, в связи с вступлением в силу Федерального закона от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений", и сообщает следующее.

Согласно статье 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) независимо от источника финансирования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров (работ, услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

На основании норм Федерального закона от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" государственными, муниципальными учреждениями признаются учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием. При этом функции и полномочия учредителя в отношении государственного учреждения, созданного Российской Федерацией или субъектом Российской Федерации, муниципального учреждения, созданного муниципальным образованием, в случае если иное не установлено федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации, осуществляются, соответственно, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, органом местного самоуправления.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что согласно статье 11 Кодекса лицами в целях налогообложения признаются организации и (или) физические лица, выполнение работ (оказание услуг) государственными муниципальными учреждениями в рамках государственного муниципального задания является реализацией работ (услуг). В связи с этим работы (услуги), выполняемые (оказываемые) государственными муниципальными учреждениями в сфере культуры, искусства, архивного дела, историко-культурного наследия, а также в сфере физической культуры и спорта, являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В то же время необходимо отметить, что статьей 149 Кодекса установлен перечень операций, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, которым предусмотрен ряд работ (услуг), выполняемых (оказываемых) указанными учреждениями. В частности, в указанный перечень включены услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями (подпункт 6 пункта 2 статьи 149 Кодекса); услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые учреждениями культуры и искусства и поименованные в подпункте 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса; реализация входных билетов организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия, оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для указанных мероприятий (подпункт 13 пункта 3 статьи 149 Кодекса).

При выполнении вышеназванными государственными (муниципальными) учреждениями работ (оказании услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, налоговая база по этому налогу определяется в соответствии с нормами статьи 154 Кодекса.

Так, согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 Кодекса для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, если иное не предусмотрено данной статьей. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Вместе с тем пунктом 3 статьи 40 Кодекса установлено, что в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 40 Кодекса, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, что если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

При этом методы определения рыночных цен используются в последовательности, указанной в пункте 10 статьи 40 Кодекса.

Что касается применения пункта 2 статьи 154 Кодекса, то норма данного пункта, на основании которой суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, применяется налогоплательщиком только в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 марта 2011 г. N 03-07-11/54

Текст письма официально опубликован не был