Справка

Вопрос: Открытое акционерное общество, 100% акций которого находится в федеральной собственности создано в соответствии с Федеральным законом от 21.12.2001 г. N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества".

Общество создано путем преобразования государственного предприятия и является его правопреемником.

Уставный капитал Общества сформирован за счет имущества государственного предприятия на 30.09.2002 г., в состав которого в том числе вошли здания гостиничных корпусов "А" и "П". Впоследствии в 1993 году Государственным комитетом по управлению государственным имуществом РФ вышеуказанные гостиничные корпуса были закреплены на праве полного хозяйственного ведения.

В процессе своей хозяйственной деятельности предприятие применяло общую систему налогообложения и являлось плательщиком НДС и налога на прибыль по методу начисления. С 1 января 2010 года ОАО переведено на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходы, уменьшенные на величину расходов. При переходе на УСН были соблюдены все переходные правила, предусмотренные действующим налоговым законодательством, в т.ч. восстановлен НДС, по всем оплаченным товарам (работам, услугам) и основным средствам в размере, ранее принятом к вычету согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, кроме остаточной (балансовой) стоимости зданий гостиничных корпусов "А" и "П", по которым не было входного НДС.

Правомерно ли при переходе с общего режима налогообложения на УСН Общество не восстановило НДС с остаточной стоимости зданий гостиничных корпусов "А" и "П"?

В связи с производственной необходимостью учредителем ОАО принято решение о продаже здания гостиницы "А".

Согласно проведенной независимой оценке стоимости здания рыночная стоимость здания гостиницы "А" на 27 июля 2010 года составляет 34470000 руб. без учета НДС.

Согласие собственника на совершение данной сделки закреплено приказом. Однако в приказе сделка одобрена по рыночной стоимости 40674600 руб. с учетом НДС.

В тоже время из письма Руководителя Департамента имущественных отношений Министерства обороны РФ следует, что Департамент считает возможным реализацию здания гостиницы "А" по рыночной стоимости без учета НДС, а именно равной 34470000 руб. в связи с тем, что с 1 января 2010 года применяет УСН и не является плательщиком НДС.

Является ли ОАО, находясь на УСН, плательщиком НДС при совершении сделки по реализации здания гостиницы "А" по рыночной стоимости?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость организацией, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно пункту 3 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также налога, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Кроме того, на основании пункта 5 статьи 346.11 главы 26.2 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом. В связи с этим такие организации признаются налоговыми агентами по налогу на добавленную стоимость в случаях, предусмотренных статьей 161 Кодекса.

Также необходимо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

В иных случаях организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивать налог на добавленную стоимость в бюджет не должны.

Что касается восстановления налога на добавленную стоимость, то на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса при переходе налогоплательщика налога на добавленную стоимость на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса восстановлению подлежат принятые к вычету этим налогоплательщиком суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам.

Таким образом, у организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, оснований для указанного восстановления в отношении основных средств, полученных при создании организации по стоимости без учета налога на добавленную стоимость, оснований не имеется.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 марта 2011 г. N 03-07-11/46

Текст письма официально опубликован не был