Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2011 г. N 03-03-06/1/151 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение права на земельный участок

Справка

Вопрос: Организация купила земельный участок у собственника - физического лица, на котором находится нежилое здание, в целях осуществления на их площадях производственной деятельности.

Полагаем, что произведенные организацией расходы на покупку земельного участка у собственника - физического лица отвечают критериям, установленным ст. 252 НК РФ, являются экономически оправданными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Поскольку данные затраты не относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, считаем, что указанные расходы следует отнести к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией, в состав которых включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Просим пояснить правомерность действий организации по отнесению указанных затрат в состав внереализационных расходов при определении налогооблагаемой прибыли.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на приобретение права на земельный участок и сообщает следующее.

Порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение права на земельные участки установлен статьей 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 264.1 НК РФ в целях главы 25 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

При этом положения пункта 1 статьи 264.1 НК РФ распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, указанных в пункте 1 статьи 264.1 НК РФ, в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года.

Одновременно сообщаем, что пункт 1 статьи 264.1 НК РФ применяется к расходам на приобретение земельных участков, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, только в том случае, если такие земельные участки приобретались из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Таким образом, в случае если земельные участки приобретались из земель, находящихся в собственности юридических либо физических лиц, расходы, связанные с приобретением таких земельных участков, организация не вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном статьей 264.1 НК РФ.

Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ, при реализации прочего имущества, в том числе земельного участка, приобретенного ранее у юридического либо физического лица, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от его реализации на цену приобретения данного земельного участка.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2011 г. N 03-03-06/1/151

Текст письма официально опубликован не был