Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 марта 2011 г. N 03-03-06/1/140 Об учете в целях налогообложения прибыли процентов по займу, направленному на благотворительность

Справка

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью, находящееся на общем режиме налогообложения, в марте 2008 года заключило договор о предоставлении кредитной линии в долларах США с нерезидентом РФ, по которому деньги поступили на валютный счет ООО. В 2009 году всю сумму займа перечислили на благотворительность. ООО деятельности не ведет, выручки на данный момент нет.

Согласно договору проценты по кредиту начисляются ежеквартально, но выплачиваться будут вместе с суммой займа. Сумма начисленных процентов относится в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ. Вследствие изменений курса наша организация делает переоценку задолженности по займу на основании п. 8 статьи 271 НК РФ и п. 10 статьи 272 НК РФ по курсу ЦБ на каждую отчетную дату, возникающие курсовые разницы на основании п. 11 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав внереализационных доходов или расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Просим Вас разъяснить нам, как правильно в налоговом и бухгалтерском учете учитывать проценты по займу, а также положительные и отрицательные курсовые разницы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо N 5 по вопросу учета процентов по займу в иностранной валюте и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (абзац второй подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, если займ направлен на благотворительность, то проценты и разницы по такому займу не учитываются для целей налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 марта 2011 г. N 03-03-06/1/140

Текст письма официально опубликован не был