(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 марта 2011 г. N 03-03-06/1/115 Об определении предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли
Вопрос: Организация (заемщик) получила в декабре 2010 г. кредит в коммерческом банке в иностранной валюте сроком на 1 год под 15% годовых. По условиям кредитного договора не предусмотрено изменение процентной ставки в течение срока его действия. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату привлечения кредита составила 7,75%.
В каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль расходы в виде процентов по такому кредитному договору в 2010 г. и в 2011 г., если долговые обязательства перед российскими организациями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, отсутствуют?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 21.12.2010 г. N 3-2584 и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.
Согласно пункту 1.1 статьи 269 Кодекса при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:
с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено указанным пунктом;
с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Пункт 1 статьи 269 Кодекса определяет, что в целях данной статьи под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Если в соответствии с условиями кредитного договора процентная ставка не изменяется в течение всего срока его действия (независимо от периодичности получения денежных средств), то в этом случае для учета суммы расхода в виде процентов по кредиту принимается ставка рефинансирования, действовавшая на дату привлечения денежных средств.
Таким образом, предельная величина для признания с 01.01.2010 по 31.12.2010 в расходах для целей налогообложения прибыли процентов по долговым обязательствам, возникшим начиная с 01.11.2009, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика принимается равной ставке процентов, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 марта 2011 г. N 03-03-06/1/115
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Указано, как с 1 января по 31 декабря 2010 г. рассчитывается предельная величина процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли, по долговым обязательствам, возникшим после 1 ноября 2009 г.
При отсутствии сопоставимых обязательств, а также по выбору налогоплательщика она определяется следующим образом.
Предельная величина признается равной ставке процентов, установленной соглашением сторон.
При этом последняя не должна превышать ставку рефинансирования ЦБР, увеличенную в 1,8 раза, если речь идет о долговых обязательствах в рублях, и 15% - в иностранной валюте.
