Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 февраля 2011 г. N 03-11-11/41 Об учете индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, дохода полученного по договору уступки права аренды земельного участка
Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, заключил договор переуступки права аренды земельного участка, арендованного у муниципалитета, с третьим лицом.
Включается ли указанный доход, полученный от переуступки права аренды земельного участка, в налогооблагаемую базу по УСН?
Должен ли предприниматель исчислить и уплатить НДС с суммы, полученной им по договору уступки права аренды земельного участка?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
На основании пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, которые предусмотрены в статье 251 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 249 Кодекса выручка от реализации имущественных прав (в том числе арендных прав) для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы, признается доходом от реализации.
Таким образом, сумма, полученная индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, по договору уступки права аренды земельного участка является доходом, облагаемым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы.
Что касается исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, сообщаем следующее.
Согласно пункту 3 статьи 346.11 Кодекса индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также налога, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.
Кроме того, на основании пункта 5 статьи 346.11 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом. В связи с этим такие индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами по налогу на добавленную стоимость в случаях, предусмотренных статьей 161 Кодекса.
Также необходимо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.
В иных случаях индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивать налог на добавленную стоимость в бюджет не должны.
Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 февраля 2011 г. N 03-11-11/41
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Индивидуальный предприниматель (ИП), применяющий УСН, должен включить в налоговую базу доход, полученный по договору уступки права аренды земельного участка.
Что касается НДС, то необходимо исходить из следующего.
ИП, перешедшие на УСН, не признаются его плательщиками. Исключение - ввоз товаров, а также осуществление операций в соответствии с концессионным соглашением, договорами простого товарищества и доверительного управления имуществом. Кроме того, такие ИП не освобождаются от обязанностей налоговых агентов по НДС.
Если лица, не являющиеся плательщиками НДС (в т. ч. перешедшие на УСН), выставят покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, то вся она зачисляется в бюджет.
В иных случаях ИП, перешедшие на УСН, не должны уплачивать НДС в бюджет.