Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/106 Об учете в целях налогообложения прибыли невостребованных дивидендов

Справка

Вопрос: Банк, на основании Приказа руководства, в ноябре 2010 года восстанавливает на доходах невостребованные дивиденды, объявленные и начисленные акционерам - юридическим лицам по обыкновенным именным бездокументарным акциям за 2003-2005 годы.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 409-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)" внесены дополнения в Налоговый кодекс РФ. Теперь, согласно новому подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются объявленные дивиденды, восстановленные в составе нераспределенной прибыли. Причем данное положение распространяется на правоотношения, сложившиеся с 01.01.2007.

Банк просит разъяснить: правомерно ли восстановленные в ноябре 2010 г. на доходах невостребованные дивиденды за 2003-2005 годы не учитывать в качестве внереализационного дохода при расчете налога на прибыль за 2010 год?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 31 января 2011 г. N 01-09/0317 по вопросу о порядке налогообложения невостребованных дивидендов и сообщает следующее.

Порядок выплаты обществом дивидендов регулируется Федеральным законом от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 42 Закона N 208-ФЗ срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате. В случае, если срок выплаты дивидендов уставом или решением общего собрания акционеров об их выплате не определен, он считается равным 60 дням со дня принятия решения о выплате дивидендов.

В пункте 5 статьи 42 Закона N 208-ФЗ указано, что в случае, если в течение срока выплаты дивидендов, определенного в соответствии с правилами пункта 4 статьи 42 Закона N 208-ФЗ, объявленные дивиденды не выплачены лицу, включенному в список лиц, имеющих право получения дивидендов, такое лицо вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате ему объявленных дивидендов. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может превышать пять лет со дня истечения срока выплаты дивидендов, определенного в соответствии с правилами пункта 4 статьи 42 Закона N 208-ФЗ.

По истечении указанного срока объявленные и не востребованные акционером дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 409-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплат дивидендов (распределения прибыли)" (далее - Закон N 409-ФЗ) в пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) введен подпункт 3.4.

На основании подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества не востребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.

Согласно пункту 2 статьи 4 Закона N 409-ФЗ положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 части второй Кодекса (в редакции Закона N 409-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Из письма следует, что в ноябре 2010 года налогоплательщиком были восстановлены в составе нераспределенной прибыли невостребованные дивиденды, объявленные и начисленные акционерам в 2003-2005 годах.

Учитывая изложенное, считаем, что в случае если невостребованные дивиденды восстановлены в составе нераспределенной прибыли после 01.01.2007 г., организация вправе не включать указанные суммы дивидендов в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/106

Текст письма официально опубликован не был